Учёт кредитов и займов. Оценка ликвидности и платёжеспособности организации

     Кредит  можно кратко охарактеризовать как форму движения ссудного капитала.

     Ссудный капитал – это денежные средства, отданные в ссуду за определённый процент при условии возвратности и удовлетворения потребности заёмщика.

     Кредитные отношения предполагают как минимум  наличие двух субъектов: кредитора и заёмщика.

     В России на современном этапе ссудный капитал в основном формируется за счёт средств, временно высвобождающихся в процессе кругооборота промышленного и торгового капитала (амортизационный фонд; часть оборотного капитала в денежной форме; денежные средства, образующиеся в результате разрыва между получением денег от реализации товаров и выплатой заработной платы; прибыль, идущая на обновление и расширение производства).

     Основными условиями существования кредита  можно назвать следующие.

     1. Несовпадение во времени индивидуальных кругооборотов и оборотов производственных фондов отдельных товаропроизводителей.

     2. Кредитор и заёмщик должны  быть юридически самостоятельными  организациями, что обеспечивает  экономическую ответственность  сторон в процессе кредитных  отношений.

     3. Кредитор и заёмщик должны быть заинтересованы в кредитных отношениях. Данную функцию выполняет банковская процентная ставка.

     Существование кредита вызвано объективной необходимостью, и он играет существенную роль в процессе общественного производства.

     Кредит  обеспечивает трансформацию денежного капитала в ссудный и выражает отношения между кредиторами и заёмщиками. С его помощью денежные капиталы и доходы предприятий, личного сектора и государства аккумулируются, превращаются в ссудный капитал, который передаётся за плату во временное пользование.

     Функции кредита и займа

     1. Перераспределительная функция.  Кредит разрешает противоречие  между необходимостью свободного  перехода капитала из одних  отраслей производства в другие  и закреплённостью производственного  капитала в определённой натуральной форме.

     2. Экономия издержек обращения.  Кредит выполняет функцию замещения действительных денег кредитными деньгами, проявляется эта функция через развитие безналичных расчётов, использование кредитных карточек, векселей, чеков, депозитных сертификатов,

     3. Кредит стимулирует развитие  производительных сил, ускоряет  формирование источников капитала для расширения воспроизводства на основе достижений научно-технического прогресса. С этим тесно связана способность кредита ускорять концентрацию капитала.

     Это основные функции кредита, отражающие формы проявления его общественного  назначения.

     Кредит  на современном этапе выступает  в качестве мощнейшего средства регулирования экономики. 

3. Организация бухгалтерского учёта кредитов и  займов

     Учёт  кредитов банка

     Бухгалтерский учёт банковских кредитов в коммерческих организациях осуществляется на основных пассивных счетах: «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам» и «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». Краткосрочный кредит выдаётся на нужды текущей деятельности организации и предоставляются на срок до 1 года (не более 12 месяцев), то есть он служит, как правило, источником формирования оборотных средств. Долгосрочный кредит выдаётся на срок свыше 1 года (более 12 месяцев) и используется на цели производственного и социального развития организации: строительство и приобретение основных средств, расширение и совершенствование производства и т.д.

     Получение кредитов отражается по кредиту указанных  счетов. Согласно «Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций» от 31.10.2000г № 94н, утверждённой приказом Минфина РФ, рекомендуется получение кредитов: наличными, безналичным путём, (зачисление на расчётные, валютные или специальные счета) и в форме платёжного кредита (перечисление непосредственно поставщикам и другим кредиторам). В то же время Положением ЦБ РФ «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» от 30.08.98 № 54-П рекомендовано кредитным организациям предоставлять кредит юридическим лицам только путём безналичного зачисления на их расчётный (текущий) счёт, в том числе при предоставлении средств на оплату платёжных документов и на выплату заработной платы. Расхождение в названных нормативных актах приводит к  тому, что предоставление кредита заёмщику с зачислением его суммы на расчётный счёт, который открыт в другом банке, в банке-кредиторе будет отражаться не путём зачисления на расчётный счёт заёмщика (поскольку его там просто нет), а перечислением с корреспондентского счёта и открытием счёта по учёту кредита, выданного заёмщику. И лишь в банке, где открыт расчётный счёт заёмщику, поступившие денежные средства на корреспондентский счёт от банка-кредитора могут быть зачислены на расчётный счёт заёмщика. Однако на этих условиях банку-кредитору невыгодно предоставление кредита заёмщику – не клиенту банка даже в рамках открытой кредитной линии, да и процедура получения кредита усложняется. Организация-заёмщик может получить кредит в банке, где она не имеет расчетного (текущего) счета, лишь в форме оплаты платежных документов без зачисления на расчетный счет либо она вынуждена открывать в банке-кредиторе дополнительный расчетный счет. Если по условиям кредитного договора порядок предоставления кредита установлен путём перечисления денежных средств из банка-кредитора в банк по месту нахождения расчётного счета заёмщика, то операция по получению кредита организацией-заёмщиком в бухгалтерском учете должна найти отражение на отдельных лицевых счетах по видам банков к счетам: «Расчетные счета» и «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» либо «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». При этом составляется бухгалтерская запись:

     Д 51  К 66, 67

     Лишение возможности получения кредитов наличными и на оплату платёжных документов, минуя зачисления их на расчётный счет клиента, ничего принципиально не меняет в учете с точки зрения контроля за использованием выданных кредитов. Это лишь удорожает их для реального сектора экономики, поскольку перечисление денежных средств на расчетный (текущий) счет клиента в полном объеме выданного кредита означает его фактическое получение, хотя расходование кредита клиентом банка может происходить в будущем. Это, естественно, выгодно кредитным организациям, так как предоставления кредита путём внутренних записей банка со счета на счет (счета по учету кредитов и расчетного счета) еще не означает выбытия денежных средств из кредитной организации. Таким образом, выдача кредитов юридическим организациям только в безналичном порядке (рекомендованном ЦБ РФ) путём перечисления денежных средств на расчетный счет не имеет под собой ни юридического, ни экономического обоснования. Это, во-первых, сужает рамки классификации кредитов в зависимости от режима кредитования, срокам и способам выдачи, во-вторых, затрудняет получение кредитов у банков-кредиторов, где нет расчетного (текущего) счета заемщика, и, в-третьих, возникает противоречие с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» от 31.10.2000г № 94н Минфина РФ, где предусмотрена следующая корреспонденция счетов на:

     получение кредитов наличными –

     Д 50 К 66,67;

     получение платежных кредитов – 

     Д 60,76 К 66.

     Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций учет кредитов трактуется разнообразней по сравнению с тем, что предлагается нормативными актами Банка России. Так, в первом случае (в отличии от второго) предполагается получение целевых, строительных кредитов, кредитов на временные нужды, о чем можно сделать вывод по рекомендуемой корреспонденции счетов по полученным кредитам:

     Д 07, 08 и др.  К 66,67.

     Абсолютно не согласованы нормативные акты Министерства финансов РФ и Банка  России по учету кредитов, предоставляемых банками заемщику на выставление аккредитива. Так, организация-заёмщик полученные от банка-эмитента на эти цели кредиты учитывает на счете «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы». При этом составляется бухгалтерская запись:

     Д 55/1  К 66,67.

     Что касается кредитной организации, то, руководствуясь Положением № 54-П Банка  России, она должна зачислять сумму  кредита на расчетный счет клиента. Затем с расчетного счета клиента перечислять денежные средства исполняющему банку. Это усложняет учет в банке-кредиторе и делает бесполезным составление в коммерческих организациях-заемщиках такой корреспонденции. Такое же положение и по учету предоставленных кредитов под расчетные чеки. Если в плане счетов кредитных организаций такая операция не предусмотрена, то в плане счетов коммерческих организаций-заемщиков она возможна и при этом составляется бухгалтерская запись:

     Д 55/2  К 66,67.

     Коммерческие  банки часто предоставляют заемщику кредиты с использованием собственных векселей, бухгалтерский учет которых не регулируется нормативными актами и противоречат законодательству РФ (ГК РФ), согласно которому выдача кредитов должна производиться только денежными средствами. Кроме того, при предоставлении банком кредита заемщику с использованием собственных векселей в банке-кредиторе не производят записи по зачислению денежных средств на расчетный счет клиента, что уже противоречит нормативным актам Банка России.

     Так, Инструкцией по применению Плана  счетов бухгалтерского учета указывается, что краткосрочный кредит может быть направлен на оплату материалов, товаров, если они оприходованы и оплачены за счет кредита (либо проценты по кредитам отнесены на увеличение их стоимости), то производится запись:

     Д 10,11, 41  К 66,67.

     Погашение задолженности бюджету за счет предоставленного кредита отражается в учете записью:

     Д 68 К 66,67.

     При переоформлении одного вида на другой составляется бухгалтерская запись:

     переоформление  краткосрочного кредита -

     Д 66 – закрытие предыдущего кредита    К 66 – открытие нового кредита;

     переоформление  долгосрочного кредита – 

     Д 67 - закрытие предыдущего кредита  К 67 - открытие нового кредита.

     Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заёмщика в соответствии с ПБУ 15/01 (20) и ПБУ 10/99 (15) его операционными расходами и отражаются по Д 91 «Прочие доходы и расходы» и К 66,67.

     Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по Д 51 и К 91.

     Курсовые  разницы по основной сумме долга  по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91,66,67. При этом положительные курсовые разницы отражаются по Д 66,67 и К 91, а отрицательные – по Д 91 и К 66,67. 

     Учёт  займов

     Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

     Учет  займов осуществляют на счетах 66 и 67. На первом счете отражают займы, полученные на срок до 1 года, на втором – на срок более 1 года.

     Поступление средств от продажи акций трудового  коллектива, акций и облигаций  организаций, а также по другим обязательствам отражают по Д денежных средств или  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и К счетов 66 и 67.

     Если  ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную  стоимость, то разницу между ценой  продажи и номинальной стоимостью отражают по К счета 98 «Доходы будущих  периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с Д счета 98 в К счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Если  облигации размещаются по цене ниже номинальной их стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 и кредитуют счет 66 или 67.

     Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по К 66,67 и Д счетов учета источников выплат таким же образом, как и по кредитам банков:

     - в общем порядке – по Д 91;

     - при использовании займов для  предварительной оплаты, выдачи  авансов и задатков, связанных  с приобретением материально-производственных  запасов, предстоящим выполнением  работ и оказанием услуг –  на увеличение дебиторской задолженности  (счета 60,76), которая списывается на счета 10,15 и др.;

     - при использовании займов на  финансирование инвестиционных  активов – на счета 07,08 (до принятия на учет соответствующих объектов или начала их использования).