Аналитический учёт в кредитных организациях

Введение 

       Федеральный закон «О банках и банковской деятельности»  от 2 декабря 1990 года трактует определение  банка следующим образом:

       Банк  – кредитная организация, которая  имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

       Банковская система в целом и банки как составляющая её часть играют важную роль в экономическом развитии и формировании денежно-кредитной политики страны, а, следовательно, она тщательнейшим образом контролируется со стороны со стороны акционеров банков, их вкладчиков и государства, которое оказывает воздействие через надзорные (контрольные) органы.

       В Российской Федерации сложилась  двухуровневая банковская система, первый уровень которой составляет Центральный Банк РФ, функции которого определены статьей 4 Федерального Закона «О Центральном Банке Российской Федерации», ко второму уровню относят коммерческие банки и небанковские кредитные организации.

       Именно  Центральный Банк РФ устанавливает  правила бухгалтерского учета и  отчетности для банковской системы  Российской Федерации, поскольку бухгалтерский учет в кредитных организациях имеет свои отличительные черты. Данный порядок ведения и предоставления отчетности является обязательным к исполнению для всех кредитных организаций, расположенных на территории Российской Федерации, и разрабатывается непосредственно Центральным Банком России в соответствии со статьей 7 «О Центральном Банке Российской Федерации».

       К нормативным актам, закрепляющим юридически данный порядок ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, относятся инструкции, положения, указания и толкования Банка России, разъясняющие и детализирующие положения нормативных актов.

       Основной  нормативный документ по бухгалтерскому учету в кредитных организациях – Положение Банка России от 5 декабря 2002 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ». Согласно данному положению, кредитные организации, как и другие хозяйствующие субъекты, ведут бухгалтерский учет в двух видах:

       1. в виде синтетического учета

       2. в виде аналитического учета

       В данной курсовой работе рассмотрены  назначение синтетического и аналитического учета, их взаимосвязь, основные документы синтетического и аналитического учета в соответствии с нормативно-правовыми актами Центрального Банка Российской Федерации, а также его Указаниями и дополнениями.

         I Аналитический учёт в кредитных организациях 

       Аналитический учет – это подробный, детализированный учет, отражающий операцию кредитной  организации во всех её аспектах. Аналитический учет ведется на счетах, называемых лицевыми. Данные счета открываются в разрезе счетов второго порядка. Цель аналитического учета состоит в следующем:

• полное, подробное и оперативное отражение банковских и хозяйственных операций на бухгалтерских счетах
• контроль этих операций по форме и по существу, на основе данных первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей в аналитическом учёте.

       Правилами определено, что аналитический бухгалтерский  учет ведется на лицевых счетах (карточках, книгах, журналах или в электронных базах), открываемых по каждому виду учитываемых средств и ценностей, с указанием их назначения и владельца. К каждому балансовому счету второго порядка открываются лицевые счета аналитического учета.  

       1.1 Лицевые счета 

       Лицевым счетам присваиваются наименования и номера. Лицевой счет имеет 20 знаков. Схема обозначения лицевых счетов представлена в Приложении к Положению Банка России №205-П. В обозначении счета указывается словами: по кредитным (депозитным) счетам — цель, на которую выдан (получен) кредит (депозит), номер и дата договора, размер процентной ставки, срок погашения кредита (депозита), цифровое обозначение группы кредитного риска, по которой начисляется резерв на возможные потери по кредитам; по кредитным и другим счетам — другие данные по решению кредитной организации. В следующей таблице приведена схема нумерации лицевых счетов в соответствии со структурой Плана Счетов.

       Таблица 1. - Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам) 

       Знаки в номере лицевого счета располагаются, начиная с первого разряда, слева. Нумерация лицевого счета начинается с номера раздела. Для расчета  защитного ключа по счетам с кодами клиринговых валют и драгоценных металлов необходимо руководствоваться нормативными актами Банка России. Если четыре (менее четырех) знака номера филиала (структурного подразделения) излишни, то свободные знаки могут использоваться кредитной организацией по потребности. Свободные знаки в номере филиала (структурного подразделения) и в порядковом номере лицевых счетов обозначаются нулями и располагаются в неиспользуемых разрядах слева перед номером филиала (структурного подразделения) или порядковым номером лицевого счета. При нумерации лицевых счетов межфилиальных расчетов в разрядах 10—13 (4 знака) указывается уникальный номер подразделения кредитной организации как участника расчетов, в котором открыт счет; в разрядах 14—16 (3 знака) — нули — резервная позиция; в разрядах 17—20 (4 знака) — уникальный номер подразделения кредитной организации как участника расчетов, для которого открыт счет.

       Последние три знака номера корреспондентского счета, открытого в учреждении Банка  России (18-й, 19-й, 20-й разряды), содержат 3-значный условный номер участника расчетов, соответствующий 7-му, 8-му, 9-му разрядам БИК.

       Первые  знаки слева в порядковом номере лицевого счета (разряды 14, 15, 16...) используются для обозначения символов и шифров отчетности (отчет о прибылях и  убытках, бюджетная и другая отчетность). Кредитные организации могут использовать первые знаки слева в порядковом номере лицевого счета (разряды 14, 15...) для обозначения признака счета (например, транзитный) и на другие цели для внутренних потребностей.

       Транзитные счета по учету валютной выручки, подлежащей обязательной продаже, средств государственных внебюджетных фондов, подлежащих перечислению в соответствующие фонды, и других средств открываются на тех балансовых счетах второго порядка, на которых ведутся расчетные (текущие) счета.

       Нумерация лицевых счетов (разрядность, реквизиты) доверительного управления, внебалансовых  счетов, срочных операций, счетов депо (главы Б, В, Г, Д Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях) устанавливается кредитной организацией самостоятельно с учетом нормативных актов Банка России, регулирующих отдельные операции. При этом в номерах лицевых счетов, открываемых на счетах глав Б, В, Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, в разрядах 1—5 слева обязательно обозначение номера счета второго порядка, предусмотренного Планом счетов бухгалтерского учета. Для лицевых счетов депо в регистрационной карточке лицевого счета необходимо указать соответствующий счет второго порядка главы Д Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

       При ведении по отдельным программам учета основных средств, материальных запасов и других операций по учету  имущества в номерах лицевых  счетов в разрядах 1—5 слева обязательно  обозначение номера балансового  счета второго порядка, предусмотренного Планом счетов бухгалтерского учета, а порядковые номера лицевых счетов (разрядность, реквизиты) могут устанавливаться кредитной организацией самостоятельно.

       В номерах лицевых счетов по учету  взносов акционеров, вкладов физических лиц, расчетов с работниками, ведущихся по отдельным программам, в разрядах 1—8 слева обязательно обозначение реквизитов номера счета, предусмотренного настоящей схемой нумерации лицевых счетов, а порядковые номера лицевых счетов устанавливаются кредитной организацией самостоятельно.

       В целях создания резерва целесообразно  в программном обеспечении предусмотреть  для номеров счетов 25 знаков (резерв — 5 знаков).

       Следует обратить внимание на код валюты в  структуре номера лицевого счета: в  номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте и драгоценных металлах, включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты или драгоценного металла в соответствии с Общероссийским классификатором валют (ОКВ), поскольку специального раздела в Плане счетов бухгалтерского учета по учету иностранных операций не выделено.

       Счета в иностранной валюте открываются  на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться  операции в иностранной валюте. При  этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

       Совершение  операций по счетам в иностранной  валюте производится с соблюдением  валютного законодательства Российской Федерации. Порядок осуществления расчетных операций в иностранной валюте определяется кредитной организацией самостоятельно, с учетом правил совершения расчетов в рублях, а также особенностей международных правил и заключаемых договорных отношений.

       Счета аналитического учета в иностранной  валюте могут вестись по решению  кредитной организации в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации и в иностранной  валюте или только в иностранной  валюте.

       При ведении счетов только в иностранной валюте при выдаче из ЭВМ на печать остатков лицевых счетов в иностранной валюте итог по всем иностранным валютам счета второго порядка должен показываться также в рублях по действующему курсу Центрального банка Российской Федерации. Эти данные должны использоваться для сверки аналитического учета с синтетическим.

       Все совершаемые кредитными организациями  банковские операции в иностранной  валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе только в рублях. Для дополнительного  контроля и анализа операций в иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры. 

       1.2. Документы аналитического учета 

       Рассмотрим  более детально документы аналитического учета. К ним относятся лицевые счета, ведомость остатков по счетам и ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств.

       Согласно  Положению Банка России №205-П, порядок отражения операций по лицевым счетам определен при характеристике каждого счета. Лицевым счетам присваиваются наименования и номера.

       Номер лицевого счета должен однозначно определять его принадлежность конкретному  клиенту и целевому назначению. По истечении отчетного года (после 31 декабря) разрешается новым счетам клиентов присваивать номера лицевых  счетов, закрытых в отчетном году. В лицевых счетах показываются: дата предыдущей операции по счету, входящий остаток на начало дня, обороты по дебету и кредиту, отраженные по каждому документу (сводному документу), остаток после отражения каждой операции (по усмотрению кредитной организации) и на конец дня. Лицевые счета ведутся на отдельных листах (карточках), в книгах либо в виде электронных баз данных (файлов, каталогов), сформированных с использованием средств вычислительной техники. В реквизитах лицевых счетов отражаются: дата совершения операции, номер документа, вид (шифр) операции, номер корреспондирующего счета, суммы — отдельно по дебету и кредиту, остаток и другие реквизиты.

       Допускается ведение учета взносов акционеров, вкладов физических лиц, расчетов с  работниками кредитной организации, учета основных средств, материальных запасов и других операций по отдельным программам с отражением на соответствующих счетах в балансе итоговыми суммами.

       В соответствии с Федеральным законом  “О банках и банковской деятельности”  порядок открытия, ведения и закрытия кредитной организацией счетов клиентов — как в рублях, так и в иностранной валюте — устанавливается Банком России. Для открытия счета клиент представляет необходимые документы юридической службе кредитной организации, которая проверяет правильность оформления документов, оформляет договор банковского счета. Сформированное юридическое дело хранится в юридической службе. Иной порядок и место хранения юридического дела могут устанавливаться внутренним регламентом кредитной организации.