Автор работы: Пользователь скрыл имя, 04 Октября 2011 в 12:22, дипломная работа
Учет возник одновременно с появлением человеческой цивилизации тысячи лет тому назад. И первые его шаги имели огромные последствия для истории. Развитие учета было вызвано потребностями жизни, а он, в свою очередь, стимулировал формирование таких неотъемлемых составных частей цивилизации, как письменность и математика.
ВВЕДЕНИЕ 7
1 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В 18 ОАО «ТЕПЛОВИК»
1.1 Сущность основных средств, их классификация и методы оценки 18
1.2 Учет поступления и организация аналитического учета 27
1.3 Учет амортизации и износа основных средств 33
1.4 Учет ремонта основных средств. Аренда основных средств 42
1.5 Учет выбытия основных средств 46
1.6 Инвентаризация, оценка и переоценка основных средств 52
1.7 Налоговый учет основных средств 56
2. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 59
2.1. Аудиторская программа и задачи аудита основных средств 59
2.2 Оценка системы внутреннего контроля 60
2.3 Аудит основных средств на ОАО «Тепловик» 63
2.4 Анализ состояния и движения основных средств 71
2.5 Аудиторское заключение 74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Приложение А Базовые показатели ОАО «Тепловик»
Приложение Б Бухгалтерский баланс ОАО «Тепловик» на 01.01.2005 год
Приложение В Отчет о доходах и расходах 2004 год
Приложение Г Отчет об изменениях в собственном капитале
Приложение Д Отчет о наличии и движении основных средств и
нематериальных активов за 2004 год
Приложение Е Технико-экономические показатели деятельности
ОАО «Тепловик» за 2003-2004 годы
Приложение Ж Схема по признакам (начислению) принадлежности
основных средств
Приложение З Основные показатели определения основных средств
Приложение И Акт (накладная) приемки-передачи основных средств
(типовая форма № ОС-1)
Приложение К Инвентарная карточка учета основных средств
(типовая форма № ОС-5)
Приложение Л Инвентарная список основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации) (типовая форма № ОС-9)
Приложение М Опись инвентарных карточек по учету основных средств (типовая форма № ОС-6)
Приложение Н Карточка учета движения основных средств
(типовая форма № ОС-7)
Приложение О Схема организации учета основных средств при журнально-ордерной форме
Приложение П Ведомость фактического наличия основных средств по предприятию на 01.01.2005 года
Приложение Р Акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (типовая форма № ОС-2)
Приложение С Договор на аренду автокрана
Приложение Т Акт на списание основных средств
(типовая форма № ОС-3)
Приложение У Акт на списание автотранспортных средств
(типовая форма № ОС-4)
Приложение Ф Инвентарная опись основных средств
(типовая форма № Инв-1)
Приложение Х Программа аудиторской проверки
Приложение Ц Договор о полной индивидуальной материальной ответственности
Приложение Ч Договор об аренде нежилого помещения
Приложение Ш Состав основных средств на начало и на конец периода
1.4. Учет
ремонта основных средств.
Основные средства в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются, поэтому для поддержания их в рабочем состоянии необходимо периодически ремонтировать. Своевременно произведённый ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств. По организационно - техническим признакам ремонт подразделяют на капитальный и текущий.
Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей, которые имеют меньшие сроки износа, по сравнению с объектом в целом. Капитальный ремонт сопровождается малой реконструкцией ремонтируемых объектов, что должно устранить физический износ и максимально ликвидировать последствия морального износа. Малая реконструкция и модернизация не увеличивают первоначальной стоимости. При этом следует отметить, что последующие капитальные вложения (модернизация, реконструкция, техническое перевооружение) в объект увеличивают первоначальную стоимость объектов лишь при условии увеличения будущей экономической выгоды от использования, оцененной в начале срока полезной службы. Другие последующие затраты признаются как расходы периода, в котором они были произведены.
В соответствии с СБУ 6 увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств в результате последующих капитальных вложений производится только в случае улучшения состояния объекта, повышающего его первоначально оцененные нормативные показатели: срок службы, производственную мощность. Затраты на ремонт, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения.
Текущий ремонт состоит в замене или исправлении отдельных изношенных деталей для поддержания их в рабочем состоянии, его проводят в процессе эксплуатации. Важное значение имеет планово-предупредительный ремонт, осуществляемый в заранее установленные сроки с целью профилактики.
Заключение об отнесении затрат на капитализацию или на ремонт дается приемочной комиссией по основным средствам в Акте приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, типовая форма № ОС-2 (Приложение Р).
В ОАО «Тепловик» к текущим ремонтным работам относятся:
Текущий ремонт проводят с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен, покраски и так далее.
Учет ремонта должен обеспечивать документальное оформление всех работ, выявление объема и себестоимости работ, контроль за использованием средств по целевому назначению.
Ремонты в ОАО «Тепловик» выполняются двумя способами: подрядным, хозяйственным. При подрядном способе основные средства ремонтируют специализированные субъекты – подрядчики. При хозяйственном способе ремонт осуществляется своими силами и средствами.
При
капитальном и текущем ремонтах
основных средств, выполненных подрядным
способом на основании договора с
подрядными организациями, заказчик оплачивает
законченные работы по ремонту объектов,
включая расходы по доставке ремонтируемых
объектов к месту ремонта и обратно. Оформление
приемки-сдачи основных средств из капитального
ремонта, реконструкции и модернизации
производится по «Актам приемки-сдачи
отремонтированных, реконструированных
и модернизированных объектов». Рассмотрим
корреспонденцию счетов при ремонте основных
средств (таблица
7)
Таблица
7 Журнал хозяйственных операции по
ремонту основных средств
|
В зависимости от вида имущества и характера отношений ГК РК от 01.07.99 г. № 409-1 определяет следующие разновидности договора аренды:
Арендная плата производится в национальной валюте, при этом заключаются договоры (Приложение С).
Имущество, сдаваемое в текущую аренду, отражается в бухгалтерском балансе ОАО «Тепловик» по статье «Основные средства». Начисление амортизации на имущество, сдаваемое в аренду, производится в соответствии с методами, предусмотренными стандартом бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств».
При
текущей аренде в ОАО «Тепловик»
используются следующие хозяйственные
операции (таблица 8).
Таблица 8 Корреспонденция счетов при текущей аренде
Содержание операции |
Дебет | Кредит |
Переданы в аренду основные средства (по первоначальной стоимости) | 121-125
субсчета «Основные средст-ва, переданные в аренду» |
121-125
субсчета «Основные средства, переданные в аренду» |
Отражается доход от арендной платы (без НДС) | 334 | 705, 727 |
Учтен НДС к арендной плате | 334 | 633 |
Получена арендная плата от арендатора (с НДС) | 441 | 334 |
Начислен износ по основным средствам, переданным в аренду | 805, 845 | 131-134 |
По окончании срока аренды основные средства возвращены арендатором | 121-125
субсчета «Основные средст-ва собственные» |
121-125
субсчета «Основные средст-ва собственные» |
Начисление
амортизации по арендованным основным
средствам производит ОАО «Тепловик»
(за исключением амортизационных
отчислений, производимых арендатором
по договору аренды, и в случаях,
предусмотренных в договоре финансовой
аренды).
1.5. Учет
выбытия основных средств
Предприятия имеют право в соответствии с действующими законодательствами передавать, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ему основные средства.
Основные средства могут выбыть с предприятия по различным причинам:
а) их негодности вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам,
б) морального устаревания,
в) в связи со строительством, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов и других объектов. Ликвидация бывает полной или частичной.
Приведём
пример выбытия основных средств на
ОАО «Тепловик». Так предприятие реализовало
компьютер по 165 000-00 тенге (без НДС). В бухгалтерском
учёте произведены следующие записи (таблица
9).
Таблица 9 Журнал хозяйственный операций при выбытии
основных средств
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | |
Дебет | Кредит | |||
1 | Списывается сумма начисленного износа | 6340-00 | 132 | 123 |
2 | Балансовая
стоимость
реализуемого компьютера |
145 851-00 | 842 | 123 |
3 | Сумма предъявленного счета покупателям (без НСД) | 165 000-00 | 301 | 722 |
4 | Сумма НДС | 24750 | 301 | 633 |
5 | В конце отчетного периода списываются расходы по реализации на итоговый доход (убыток) | 145 851-00 | 571 | 842 |
6 | В конце отчетного периода списываются доходы по реализации на итоговый доход (убыток) | 165 000-00 | 722 | 571 |