Учет основных средств

ОГЛАВЛЕНИЕ

1. Теоритическая часть работы

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение.

     Учет  основных средств - это один из наиболее сложных участков учета. Причин тому много.

     Во-первых, слишком много различий между  бухгалтерским и налоговым законодательством. В 2009 г. многие правила налогового учета основных средств изменились кардинально, что еще больше отдалило налоговый учет от бухгалтерского.

     Бухгалтер, отвечающий за этот участок работы, должен досконально знать как  требования бухгалтерского законодательства (это в первую очередь ПБУ 6/01 и Методические указания по учету основных средств), так и нормы гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Ошибки в бухгалтерском учете чреваты проблемами с налогом на имущество, ошибки в налоговом - влекут за собой неприятности в части налога на прибыль.

     Во-вторых, расхождение данных бухгалтерского и налогового учета - это постоянные и временные разницы, подлежащие учету в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Причем разницы, возникающие в связи  с учетом основных средств, как правило, носят долгосрочный характер (возникают и уменьшаются в течение всего срока амортизации объектов).

     В-третьих, многие вопросы, связанные с учетом основных средств, до конца не урегулированы  и являются источником многочисленных споров между налоговиками и налогоплательщиками. Взять хотя бы такие "вечные проблемы", как порядок учета непроизводственных объектов (холодильники, пылесосы, чайники и т.п.) или объектов вычислительной техники (мониторов, системных блоков и т.п.).

    В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства каждая российская компания обязана вести бухгалтерский учет. Объектами бухгалтерского учета, как Вы знаете, являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе деятельности. Большинство организаций для производства и реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг используют такой вид имущества, как основные средства.

    О том, какие объекты включаются в  состав основных средств, как отражается их движение в бухгалтерском учете организации, а также иные вопросы бухгалтерского учета основных средств мы рассмотрим в этой работе. 
 
 

1. ОСНОВНЫЕ  СРЕДСТВА И НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ:

ОСНОВНЫЕ  СРЕДСТВА - БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЕТ 

    Основным  нормативным документом, в соответствии с которым организации ведут бухгалтерский учет основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01). Причем нормы этого бухгалтерского стандарта применяются с учетом Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н (далее - Методические указания N 91н). Помимо этих документов, организациям следует учитывать и Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" (далее - Указания). 

1.1 Условия принятия активов в состав основных средств,

момент  принятия к учету 

    Итак, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету, если он одновременно удовлетворяет следующим условиям:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

    Следует заметить, что указанная нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств, применяется не только коммерческими организациями, но и некоммерческими фирмами, а также унитарными предприятиями, что следует из п. 1 ПБУ 6/01, а также из п. 1 Методических указаний N 91н.

    В силу этого, руководствуясь п. 4 ПБУ 6/01, некоммерческие фирмы вправе принимать объект к бухгалтерскому учету в качестве основного средства при одновременном выполнении следующих трех условий:

• объект предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации, определенных ее уставом, для ее управленческих нужд или же в предпринимательской деятельности, ведение которой для некоммерческих организаций не запрещено законодательством Российской Федерации;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени;
• некоммерческая организация не предполагает перепродажу данного объекта.

    Обратим внимание, что п. 4 ПБУ 6/01 не содержит стоимостного критерия отнесения имущества к объектам основных средств. В то же время из п. 5 ПБУ 6/01 вытекает, что организация в своей учетной политике может установить такой критерий. Если лимит стоимости актива, закрепленный организацией в учетной политике, не превышает 20 000 руб. за единицу, то материальные ценности, удовлетворяющие условиям п. 4 ПБУ 6/01, могут отражаться в составе материально-производственных запасов. Использование данного права следует закрепить в бухгалтерской учетной политике. По поводу документального оформления операций по учету малоценных основных средств в Письме Минфина России от 30 мая 2006 г. N 03-03-04/4/98 отмечено следующее. Если организация примет решение учитывать такие объекты в составе материально-производственных запасов, она должна вести по ним соответствующие карточки учета (приходный ордер по форме N М-4, требование-накладную по форме N М-11, карточку учета материалов по форме N М-17 и другие).

    В отношении момента принятия актива к учету в составе основных средств отметим следующее. По мнению Минфина России, объект принимается  на учет в качестве основного средства, если он отвечает условиям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01, и он приведен в состояние, пригодное для использования. При этом не имеет значения факт его фактической эксплуатации.

    В учетной политике следует закрепить  положение о том, когда принимаются к учету объекты основных средств, требующие государственной регистрации, например, построенные объекты недвижимости. До того момента, пока на данный объект не зарегистрировано право собственности, у организации нет права учитывать объект на балансе в качестве основных средств, поскольку нарушается принцип имущественной обособленности.

    В то же время, согласно п. 52 Методических указаний N 91н допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы по приемке-передаче. Документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств. После государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.

    Иными словами, организация должна решить - признавать такие объекты недвижимости в составе основных средств до факта государственной регистрации  или нет. Выбранный вариант следует закрепить в учетной политике. 

2.   Амортизация основных средств

 

    Стоимость основных средств погашается посредством  начисления амортизации, что определено п. 17 ПБУ 6/01. Пунктом 49 Методических рекомендаций N 91н уточнено, что посредством  начисления амортизации погашается стоимость основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление.

    По  объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется, по ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.

    По  объектам жилищного фонда, учитываемым  в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

    Начисление  амортизации по основным средствам, сданным в аренду, производится арендодателем, что установлено п. 50 Методических указаний N 91н. Если объекты основных средств, входят в состав имущественного комплекса, переданного в аренду по договору аренды предприятия, амортизация по ним начисляется как по иным объектам, находящимся у организации на праве собственности.

    Амортизация по объектам основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (лизинга), начисляется в зависимости от условий договора либо лизингодателем, либо лизингополучателем, т.е. стороной, на балансе которой по условиям договора учитывается имущество.

    К категории основных средств, не подлежащих амортизации, согласно п. 17 ПБУ 6/01 относятся:

• используемые для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• земельные участки;
• объекты природопользования;
• объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и другие.

    Начисление  амортизации по объекту основных средств на основании п. 21 ПБУ 6/01 производится с 1 числа месяца, следующего за месяцем его принятия к бухгалтерскому учету. Например, если объект основных средств, принят к бухгалтерскому учету в феврале, то начисление амортизации по нему следует начинать в марте.

    Прекратить  начисление амортизации следует  с 1 числа месяца, следующего за месяцем  полного погашения стоимости  объекта основных средств либо его списания с бухгалтерского учета, что определено п. 22 ПБУ 6/01. То есть если стоимость основного средства погашена в феврале, с 1 марта амортизация по нему уже не начисляется.

    Начисление  амортизации в течение срока  полезного использования основных средств не приостанавливается, за исключением случаев, предусмотренных п. 23 ПБУ 6/01, т.е. когда объекты по решению руководителя организации переводятся на консервацию сроком более 3 месяцев, а также на период восстановления объектов продолжительностью более 12 месяцев.

    Амортизация начисляется независимо от результатов  деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском  учете того отчетного периода, к  которому оно относится, что следует  из п. 24 ПБУ 6/01.

    Начисление  амортизации по основным средствам производится одним из способов, предусмотренных п. 18 ПБУ 6/01, п. 53 Методических указаний N 91н:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов следует применять  в течение всего срока использования  объектов, входящих в эту группу. Независимо от выбранного способа начисления амортизации ежемесячно начисляется амортизация в размере 1/12 годовой суммы.