Учет основных средств

Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов" Кредит 23 "Вспомогательные производства"

- 812 600 руб. - списаны фактические расходы  на ремонт (по мере осуществления  ремонтных работ) за счет созданного  резерва.

Заключительными записями декабря отчетного года:

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов"

- 17 600 руб. - списаны расходы на ремонт, превышающие  сумму созданного резерва.

1.4 Выбытие основных  средств

Организация «Маслодел», являющаяся налогоплательщиком НДС, в марте продает объект основных средств, договорная стоимость которого составляет 215 350 руб. (в том числе НДС - 32 850 руб.).

Первоначальная  стоимость объекта - 421 200 руб. При  принятии объекта к учету организацией был установлен срок полезного использования, равный 5 годам, фактический срок эксплуатации на момент продажи - 36 месяцев. Начисление амортизации производилось линейным методом, сумма начисленной амортизации - 252 720 руб., остаточная стоимость объекта - 168 480 руб.

В бухгалтерском  учете организации операции по продаже  объекта основных средств будут  отражены следующим образом:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками") Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- 215 350 руб. - отражена в составе прочих  доходов договорная стоимость  проданного основного средства;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

- 32 850 руб. - начислен НДС с суммы реализации;

Дебет 01-2 "Выбытие основных средств" Кредит 01-1 "Основные средства в организации"

- 421 200 руб. - отражено выбытие основного  средства в результате продажи;

Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 01-2 "Выбытие основных средств"

- 252 720 руб. - списана сумма амортизации, начисленной  за время эксплуатации объекта;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 01-2 "Выбытие  основных средств"

- 168 480 руб. - списана остаточная стоимость проданного объекта основных средств;

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" (62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками")

- 172 280 руб. - поступили денежные средства  от покупателя;

Дебет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 "Прибыли и убытки"

- 14 020 руб. (215 350 - 32 850 - 168 480) - отражена прибыль  от продажи основного средства. 

2. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА В ЗАПАСЕ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Бухгалтерский учет:

Организация занимается производством растительных масел методом прессования и экстракции. В целях выполнения требования п. 8.4 Правил промышленной безопасности в производстве растительных масел методом прессования и экстракции (утв. Постановлением Госгортехнадзора от 30.12.2002 N 72) для системы оборотного водоснабжения маслоэкстракционного производства в июне 2010 г. был приобретен резервный насос стоимостью 34 960 руб. (в том числе НДС - 5333 руб.). Согласно приказу руководителя для оборудования комнаты отдыха в июне 2010 г. приобретен комплект мебели стоимостью 120 500 руб. (в том числе НДС - 18 381 руб.). По не зависящим от организации причинам комната отдыха была готова к эксплуатации в июле 2010 г. Расчеты за насос и мебель произведены в безналичной форме.

Согласно  учетной политике ООО "Маслодел" для целей бухгалтерского учета активы, отвечающие критериям основных средств, но стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Приобретенный насос и комплект мебели удовлетворяют условиям п. 4 ПБУ 6/01 и поэтому учитываются в составе основных средств по первоначальной стоимости. Насос не требовал монтажа, и отсутствовала необходимость доведения его до состояния, в котором он пригоден к использованию в производственных целях.

Согласно  учетной политике к балансовому  счету 01 "Основные средства" открыты  следующие субсчета:

01-1 "Основные  средства в эксплуатации";

01-2 "Основные  средства в запасе".

В соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, насос входит в состав первой амортизационной группы (срок полезного использования имущества от одного года до двух лет включительно). Организация установила срок полезного использования 2 года. Комплект мебели входит в состав четвертой амортизационной группы (срок полезного использования от 5 до 7 лет включительно). Срок полезного использования установлен 6 лет.

В бухгалтерском  и налоговом учете применяется  линейный способ начисления амортизации.

Согласно  учетной политике к балансовому  счету 02 "Амортизация основных средств" открыты следующие субсчета:

02-1 "Амортизация  основных средств в эксплуатации";

02-2 "Амортизация  основных средств в запасе".

Сумму НДС, предъявленную поставщиком, организация имеет право принять к вычету после постановки на учет насоса и комплекта мебели при наличии счета-фактуры поставщика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В бухгалтерском  учете организации следует произвести следующие записи.

В июне 2010 г.:

Дебет 08, субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств", Кредит 60 - 29 627 руб. (34 960 - 5333) - отражены затраты на приобретение насоса;

Дебет 19, Кредит 60 - 5333 руб. - отражена сумма  НДС по приобретенному насосу;

Дебет 01, субсчет 2 "Основные средства в запасе", Кредит 08, субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств" - 29 627 руб. - принят к бухгалтерскому учету насос в качестве объекта основных средств;

Дебет 68, Кредит 19 - 5333 руб. - принята к вычету сумма НДС;

Дебет 08, субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств", Кредит 60 - 102 119 руб. (120 500 - 18 381) - отражены затраты на приобретение комплекта мебели;

Дебет 19, Кредит 60 - 18 381 руб. - отражена сумма  НДС по приобретенному комплекту  мебели;

Дебет 01, субсчет 2 "Основные средства в запасе", Кредит 08, субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств" - 102 119 руб. - принят к бухгалтерскому учету комплект мебели в качестве объекта основных средств;

Дебет 68, Кредит 19 - 18 381 руб. - принята к вычету предъявленная сумма НДС;

Дебет 60, Кредит 51 - 155 460 руб. (34 960 + 120 500) - произведены  расчеты с поставщиком насоса и мебели.

В июле 2010 г.:

Дебет 01, субсчет 1 "Основные средства в  эксплуатации", Кредит 01, субсчет 2 "Основные средства в запасе" - 102 119 руб. - комплект мебели передан в эксплуатацию;

Дебет 26, Кредит 02, субсчет 1 "Амортизация  основных средств в эксплуатации" - 1418 руб. (102 119 : 72 мес.) - отражена в учете  начисленная амортизация по комплекту  мебели;

Дебет 20, Кредит 02, субсчет 2 "Амортизация  основных средств в запасе" - 1234 руб. (29 627 : 24 мес.) - отражена в учете начисленная амортизация по насосу.

В налоговом  учете амортизация по насосу будет  начисляться с 1 июля 2010 г., а по мебели только с 1 августа 2010 г. Поэтому в  бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница в сумме начисленной амортизации 1418 руб., с которой необходимо исчислить отложенный налоговый актив в сумме 283,6 руб. (1418 x 20%):

Дебет 09, Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 283,6 руб. - отражен отложенный налоговый актив.

Налоговый учет:

Организация "Маслодел" занимается производством  растительных масел методом прессования  и экстракции. Для системы оборотного водоснабжения маслоэкстракционного производства в январе 2010 г. был приобретен резервный насос стоимостью 34 960 руб. (в том числе НДС - 5333 руб.). Согласно приказу руководителя для оборудования комнаты отдыха в январе 2010 г. приобретен комплект мебели стоимостью 120 500 руб. (в том числе НДС - 18 381 руб.). По не зависящим от организации причинам комната отдыха была готова к эксплуатации в феврале.

Расчеты за насос и мебель произведены  в безналичной форме.

Согласно  учетной политике активы, отвечающие критериям основных средств, но стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, отражаются в учете в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Приобретенный насос и комплект мебели удовлетворяют условиям п. 4 ПБУ 6/01 и поэтому учитываются в составе основных средств по первоначальной стоимости. Насос не требовал монтажа, и отсутствовала необходимость доведения его до состояния, в котором он пригоден к использованию в производственных целях.

В силу учетной политики к счету 01 "Основные средства" открыты субсчета 01-1 "Основные средства в эксплуатации" и 01-2 "Основные средства в запасе".

Согласно Классификации основных средств насос входит в состав первой амортизационной группы, куда включено имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно. Организация установила срок полезного использования два года. Комплект мебели входит в состав четвертой амортизационной группы (от 5 до 7 лет включительно). Срок полезного использования установлен 6 лет.

В бухгалтерском  и налоговом учете применяется  линейный способ начисления амортизации. К счету 02 "Амортизация основных средств" открыты субсчета 02-1 "Амортизация основных средств в эксплуатации" и 02-2 "Амортизация основных средств в запасе".

Сумму НДС, предъявленную поставщиком, организация  имеет право принять к вычету после оприходования насоса и  комплекта мебели при наличии счета-фактуры поставщика.

В учете  следует произвести записи:

Январь

Д-т  сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсч. 4 "Приобретение объектов основных средств",

К-т  сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

29 627 руб. (34 960 - 5333)

отражены затраты на приобретение насоса на основании отгрузочных документов поставщика;

Д-т  сч. 19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям"

К-т  сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

5333 руб.

отражена  сумма НДС по приобретенному насосу;

Д-т  сч. 01 "Основные средства", субсч. 2 "Основные средства в запасе",

К-т  сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсч. 4 "Приобретение объектов основных средств",

29 627 руб.

принят  к учету насос в качестве объекта  основных средств на основании акта о приеме-передаче (ф. N ОС-1), инвентарной карточки (ф. N ОС-6);

Д-т  сч. 68 "Расчеты по налогам и  сборам"

К-т  сч. 19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям"

5333 руб.

принята к вычету сумма НДС на основании  счета-фактуры;

Д-т  сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсч. 4 "Приобретение объектов основных средств",

К-т  сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

102 119 руб. (120 500 - 18 381)

отражены  затраты на приобретение комплекта  мебели;

Д-т  сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т  сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

18 381 руб.

отражена  сумма НДС по приобретенному комплекту  мебели;

Д-т  сч. 01 "Основные средства", субсч. 2 "Основные средства в запасе",