Учет основных средств

t="3">

ТИПИЧНЫЕ  ОШИБКИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ВЫЯВЛЯЕМЫЕ ПРИ АУДИТЕ ОТЧЕТНОСТИ НКО

 

     Наиболее  часто встречаются ошибки:

1. Неотражение использования источника финансирования при приобретении объекта ОС (запись Дт 86 Кт 83), особенно для объектов, приобретенных за счет средств от предпринимательской деятельности. Как следствие, в бухгалтерском учете и отчетности (форма N 6 "Отчет о целевом использовании полученных средств") приводятся неверные данные об остатке средств целевого финансирования.
2. Списание невозмещаемого НДС, подлежащего включению в первоначальную стоимость объекта ОС, на расходы или на счет средств целевого финансирования. Как следствие, занижается балансовая стоимость ОС и налоговая база по налогу на имущество НКО.
3. Начисление амортизации по объектам ОС, особенно по объектам, используемым в предпринимательской деятельности. В частности, на практике встречается ошибочное начисление амортизации записью по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". Как следствие, занижается балансовая стоимость ОС и налоговая база по налогу на имущество НКО, а также завышается остаток неиспользованных средств целевого финансирования (либо занижается финансовый результат от предпринимательской деятельности, если амортизация относится на себестоимость продукции, работ или услуг).
4. Исчисление налоговой базы по налогу на имущество с вычетом сумм износа, начисляемых только ежегодно (чаще всего - в конце года). Как следствие, завышается налоговая база по налогу на имущество.
5. Несписание накопленного добавочного капитала при списании объекта ОС с баланса в случае выбытия по любым основаниям. Как следствие, искажается остаток средств добавочного капитала в балансе НКО и объем доходов, связанных с выбытием ОС, в отчете о прибылях и убытках.
6. Не организован забалансовый учет арендованных объектов основных средств или объектов, полученных в безвозмездное пользование, что чаще всего объясняется отсутствием согласования стоимости объекта ОС в договоре аренды или ссуды. Как следствие искажаются данные отчетности (формы N 1 Бухгалтерский баланс - Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах).

 
 

Практическая часть

Рассмотрим  практическую часть на примере ООО «Маслодел» занимающейся производством растительных масел методом прессования и экстракции, работающей на общей системе налогообложения.

4. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ:

ОСНОВНЫЕ  СРЕДСТВА - БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 

1.1 Условия принятия  активов в состав  основных средств, момент принятия к учету 

Данная  организация налогоплательщик НДС  в январе приобрела оборудование, не требующее монтажа, договорная стоимость  которого составляет 507 400 руб., в том числе НДС - 77 400 руб. Услуги посреднической организации 15 104 руб., в том числе НДС - 2304 руб. Приобретенное оборудование в этом же месяце введено в эксплуатацию.

В бухгалтерском  учете организации операции по приобретению оборудования будут отражены следующим образом:

Д-т  сч. 08-4 "Приобретение объектов основных средств" К-т сч. 60 "Расчеты с  поставщиками" - 430 000 руб. - поступило  оборудование от поставщика;

Д-т  сч. 19-1 "Налог на добавленную стоимость  при приобретении основных средств" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками" - 77 400 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком;

Д-т  сч. 08-4 "Приобретение объектов основных средств" К-т сч. 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами" - 12 800 руб. - отражена стоимость услуг  посреднической организации;

Д-т  сч. 19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям" К-т  сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 2304 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная посреднической организацией;

Д-т  сч. 01 "Основные средства" К-т сч. 08-4 "Приобретение объектов основных средств" - 442 800 руб. - принято к учету оборудование в качестве объекта основных средств;

Д-т  сч. 68 "Расчеты по налогам и  сборам" К-т сч. 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" - 79 704 руб. - принята к вычету сумма НДС, предъявленная продавцом и посредником;

Д-т  сч. 60 "Расчеты с поставщиками" К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 507 400 руб. - погашена задолженность перед  продавцом;

Д-т  сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 15 104 руб. - погашена задолженность перед посреднической организацией. 

3. Амортизация основных средств

 

При линейном способе:

Стоимость приобретенного основного средства - 430 000 руб. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, основное средство входит в пятую амортизационную группу, куда включено имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

При принятии объекта к учету организация  «Маслодел» установила срок полезного  использования, равный 8 годам. Годовая норма амортизации составит 12,50% (100% / 8 лет), ежегодная сумма амортизации - 53 750,00 руб. (430 000 руб. x 12,50 / 100), ежемесячная сумма амортизации 4479,17 руб. (53 750,00 руб. / 12 месяцев).

Предположим, что основное средство приобретено и принято к бухгалтерскому учету в марте отчетного года. Начисление амортизации начнется с 1 апреля и в первый год эксплуатации годовая сумма амортизации составит 40 312,50 руб. (430 000 руб. x 9 месяцев / 96 месяцев).

При способе уменьшаемого остатка:

Стоимость приобретенного основного средства - 430 000 руб. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные  группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации  от 1 января 2002 г. N 1, приобретенный объект входит в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

При принятии объекта к учету организация  «Маслодел» установила срок полезного  использования, равный 8 годам, и коэффициент  ускорения 1,5. Годовая норма амортизации составит 12,50% (100% / 8 лет), а с учетом коэффициента - 18,75%.

В первый год эксплуатации годовая сумма  амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости основного  средства и составляет 80 625 руб. (430 000 x 18,75%). Остаточная стоимость объекта по окончании первого года эксплуатации - 349 375 руб. (430 000 - 80 625).

Во второй год амортизация определяется исходя из остаточной стоимости основного  средства на начало года и составляет 65 507,81 руб. (349 375 руб. x 18,75%). Остаточная стоимость объекта по окончании второго года эксплуатации - 283 867,19 руб.

В третий год эксплуатации годовая сумма  амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало третьего года и составляет 53 225,10 руб. (283 867,19 x 18,75%). Остаточная стоимость объекта по окончании второго года эксплуатации - 230 642,09 руб.

В четвертый  год амортизация определяется исходя из остаточной стоимости объекта  основных средств на начало года и  составляет 43 245,39 руб. (230 642,09 x 18,75%). Остаточная стоимость объекта по истечении четвертого года эксплуатации - 187 396,70 руб.

В пятый  год эксплуатации амортизация, соответственно, определяется исходя из остаточной стоимости  на начало пятого года эксплуатации. Годовая  сумма амортизации составит 35 136,88 руб. (187 396,70 x 18,75%). Остаточная стоимость объекта после пяти лет эксплуатации - 152 259,82 руб.

В шестой год эксплуатации амортизация составит 28 548,72 руб. (152 259,82 x 18,75%). Остаточная стоимость - 123 711,10 руб.

В седьмой год эксплуатации амортизация составит 23 195,83 руб. (123 711,10 x 18,75%). Остаточная стоимость - 100 515,27 руб.

В восьмой, последний, год эксплуатации амортизация  составит 18 846,61 руб. (100 515,27 x 18,75%). Остаточная стоимость - 81 668,66 руб.

Сложив суммы амортизации, начисленной за восемь лет эксплуатации объекта основных средств, мы получим 348 331,34 руб. Очевидно, что стоимость объекта не погашена полностью и разница между первоначальной стоимостью автомобиля и суммой начисленной амортизации, исходя из условий нашего примера, составляет 81 668,66 руб. Эта разница есть не что иное, как ликвидационная стоимость объекта, которая учитывается в последний (восьмой) год эксплуатации.

Следует заметить, что чем выше будет коэффициент, установленный организацией, тем меньше будет сумма ликвидационной стоимости основного средства. Если бы организацией был установлен максимальный коэффициент 3, то суммы амортизации составили бы:

1 год  эксплуатации - 161 250 руб.;

2 год  - 100 781, 25 руб.;

3 год  - 62 988,28 руб.;

4 год  - 39 367,68 руб.;

5 год  - 24 604,80 руб.;

6 год  - 15 378,00 руб.;

7 год  - 9611,25 руб.;

8 год  - 6007,03 руб.

Сумма амортизации за 8 лет эксплуатации основного средства с применением  коэффициента 3 к основной норме  амортизации составит 419 988,29 руб. Ликвидационная стоимость составит 10 011,71 руб. 

При способе списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования:

Стоимость приобретенного основного средства - 430 000 руб. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1, основное средство входит в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

При принятии объекта к учету организация «Маслодел» установила срок полезного использования, равный 8 годам, таким образом, сумма чисел лет полезного использования составляет 36.

Рассчитаем  амортизацию за восемь лет эксплуатации основного средства:

1 год  - 95 555,56 руб. (430 000 x 8 / 36).

2 год  - 83 611,11 руб. (430 000 x 7 / 36).

3 год  - 71 666,67 руб. (430 000 x 6 / 36).

4 год  - 59 722,22 руб. (430 000 x 5 / 36).

5 год  - 47 777,78 руб. (430 000 x 4 / 36).

6 год  - 35 833,33 руб. (430 000 x 3 / 36).

7 год  - 23 888,89 руб. (430 000 x 2 / 36).

8 год  - 11 944,44 руб. (430 000 x 1 / 36).

Как показал  расчет, при этом способе начисления амортизации стоимость объекта  основных средств будет списана  полностью. 

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции:

Стоимость приобретенного основного средства - 430 000 руб. Предполагается, что с его помощью будет изготовлено 350 000 единиц продукции. В отчетном периоде изготовлено 15 000 единиц, следовательно, годовая сумма амортизации исходя из первоначальной стоимости объекта и предполагаемого количества продукции составит 18 428,57 руб. (15 000 ед. x 430 000 руб. / 350 000 ед.).

1.3 Ремонт основных  средств

Наша  организация, имеющая на балансе  большое количество объектов основных средств, приняла решение о создании резерва под предстоящие ремонты этих объектов. Годовая сметная стоимость ремонта, согласно утвержденной смете, составляет 795 000 руб. Ежемесячная сумма отчислений в резерв определяется в размере 1/12 части сметной стоимости ремонта и составляет 66 250 руб.

Фактические расходы на ремонт основных средств - 812 600 руб.

В учете  производственной организации создание резерва и его использование  будет отражено следующей корреспонденцией счетов:

Ежемесячно  с января по декабрь отчетного  года в размере 1/12 части годовой  сметной стоимости ремонта:

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов"

- 66 250 руб. - начислена сумма резерва на  ремонт основных средств.

В период проведения ремонта: