Учет основных средств

    По  основным средствам, принятым к учету  в течение отчетного года, годовой  суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа  месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности, что предусмотрено п. 55 Методических указаний N 91н.

    Если  деятельность организации носит  сезонный характер, годовая сумма  амортизационных отчислений в соответствии с п. 19 ПБУ 6/01 начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

    При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости основного средства или текущей (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

    Когда эффективность использования объекта  основных средств по мере его эксплуатации уменьшается, наиболее предпочтителен способ уменьшаемого остатка. При этом способе исчисление годовой суммы амортизации производится исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента не выше 3. Такой порядок предусмотрен п. 19 ПБУ 6/01, п. 54 Методических указаний N 91н. Размер коэффициента организация устанавливает самостоятельно и закрепляет его в приказе по учетной политике.

    При способе списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной или текущей стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, в знаменателе - сумма чисел лет его полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01, п. 54 Методических указаний N 91н).

    При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) годовая сумма амортизации определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости автомобиля и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования автомобиля (п. 19 ПБУ 6/01, п. 57 Методических указаний N 91н). 
 

1.3 Ремонт основных средств 

    Прием-передача объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации оформляется составлением формы N ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств".

    Напомним, что в соответствии с п. 26 ПБУ 6/01 восстановление объекта основных средств осуществляется путем ремонта, модернизации и реконструкции.

    Затраты на ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском учете на основании  соответствующих первичных документов по учету операций отпуска материальных ценностей, начисления оплаты труда и других расходов, что определено п. 67 Методических указаний N 91н.

    Стоимость основных средств, по которой они  приняты к бухгалтерскому учету, согласно п. 41 Методических указаний N 91н, в общем случае изменению не подлежит. Допускается изменение первоначальной стоимости объектов основных средств лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки. Затраты, связанные с вышеназванными работами, могут либо увеличивать первоначальную стоимость объекта, либо учитываться обособленно на счете 01 "Основные средства". В случае обособленного учета затрат на сумму затрат открывается отдельная инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6).

    Если  реконструкция или модернизация привела к улучшению первоначально принятых нормативных показателей функционирования основного средства, то организация пересматривает срок полезного использования по этому объекту, что предусмотрено п. 60 Методических указаний N 91н.

    Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации основных средств, в соответствии с п. 71 Методических указаний N 91н оформляется соответствующим актом.

    Выше  мы отмечали, что объект основных средств  может состоять из нескольких частей, упитывающихся как отдельные инвентарные объекты и имеющих разный срок полезного использования. При восстановлении замена каждой такой части на основании п. 72 Методических указаний N 91н учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

    Сколько экземпляров формы N ОС-3 нужно составлять?

    Если  ремонт, реконструкция и модернизация выполнены самой организацией, то форма N ОС-3 составляется в одном  экземпляре. Акт подписывается членами  приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, и представителем структурного подразделения, проводившего ремонт, реконструкцию или модернизацию.

    Если  ремонт, реконструкция и модернизация были выполнены с привлечением сторонней  организации, то акт формы N ОС-3 составляется в двух экземплярах. Первый остается в организации, а второй передается исполнителю работ.

    Унифицированная форма N ОС-3 состоит из двух страниц. На лицевой стороне необходимо заполнить  так называемую шапку документа  и два раздела.

    В соответствующих строках формы указывается наименование организации - исполнителя работ, если работы по ремонту, реконструкции, модернизации выполняются сторонними организациями. Указывается дата и номер заключенного договора подряда, а также даты начала и окончания работ.

    При выполнении ремонта структурным подразделением организации оформляется заказ на проведение работ. В акте указываются наименование этого подразделения, номер и дата заказа, сроки проведения работ.

    Номер и дата договора (заказа), период ремонта  с указанием его начала и окончания по договору (заказу) вписываются в специально отведенные для этого графы и строки формы N ОС-3. По окончании ремонта в акте указывается фактический период выполнения работ по договору (заказу).

    Раздел 1 "Сведения о состоянии объектов основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию".

    В таблице указываются наименование объекта основных средств, инвентарный  номер, номер паспорта, заводской  номер, восстановительная (остаточная) стоимость объекта основных средств (в рублях) и фактический срок эксплуатации объекта на начало ремонта.

    Раздел 2 "Сведения о затратах, связанных  с ремонтом, реконструкцией, модернизацией  объектов основных средств".

    В таблице указываются наименование объекта, вид работы, которую необходимо произвести, затраты на демонтаж, стоимость выполненного объема работ по договору (заказу) и фактическая, отдельно указываются фактические затраты по транспортировке оборудования. Графа 10 "Примечание" предназначена для отражения иных существенных сведений.

    В таблице подводятся итоги, и в отдельной строке указывается стоимость объекта основных средств после реконструкции, модернизации.

    Оборотная сторона формы N ОС-3 содержит заключение комиссии, в котором указываются  сведения о том, все ли предусмотренные  договором (заказом) работы выполнены.

    Акт подписывается председателем комиссии, членами комиссии, осуществлявшими  приемку основных средств. Сторона, выполняющая ремонт, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств, также подписывает акт формы N ОС-3.

    Утвержденный руководителем акт сдается в бухгалтерию. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма N ОС-6).

    На  основании п. 68 Методических указаний N 91н в целях организации контроля своевременного получения объектов основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке рекомендуется перемещать в группу "Основные средства в ремонте". При поступлении объекта из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки.

    В разд. 5 "Изменения первоначальной стоимости объекта основных средств" формы N ОС-6 отражается вид операции (реконструкция, достройка, дооборудование, частичная ликвидация, модернизация), наименование и реквизиты документа, подтверждающего выполнение операции, сумма затрат в рублях.

    Если  по результатам достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта  основных средств организацией принято  решение об увеличении первоначальной стоимости объекта, то на основании  п. 40 Методических указаний N 91н данные в инвентарной карточке корректируются. Если корректировку сделать невозможно, то открывается новая инвентарная карточка, в которой отражаются новые показатели, характеризующие достроенный, дооборудованный, реконструированный или модернизированный объект. Инвентарный номер, присвоенный объекту ранее, сохраняется.

    В разд. 6 "Затраты на ремонт" отражается вид ремонта, наименование и реквизиты  документа, подтверждающего его  осуществление, а также сумма  затрат организации на проведение ремонта. 

1.4 Выбытие основных средств 

     Стоимость объектов основных средств, которые  выбывают или постоянно не используются для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с  бухгалтерского учета организации.

     В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 и п. 76 Методических указаний N 91н выбытие объекта  основных средств, в частности, имеет  место в случае:

• продажи;
• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;
• передачи по договору мены, дарения;
• внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
• прекращения использования вследствие морального или физического износа;
• ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
• выявления недостачи или порчи активов при инвентаризации;
• в случае частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
• в иных случаях.

     Следует помнить о том, что перемещение  объекта основных средств между  структурными подразделениями организации  выбытием основных средств не признается.

     Рассмотрим  документальное оформление случаев  продажи и передачи основных средств  другим организациям и физическим лицам.

     Для определения целесообразности дальнейшего  использования объекта основных средств, а также для оформления документации при выбытии объекта согласно п. 77 Методических указаний N 91н в организации приказом руководителя создается комиссия. В ее состав входят соответствующие должностные лица, главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.

     Комиссия  осматривает основное средство, устанавливает  целесообразность его дальнейшего  использования, выявляет период, в течение  которого объект не используется для  производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации. Если объект по каким-либо причинам вышел из строя, определяется возможность и эффективность его восстановления. Если объект выбывает из состава основных средств по вине работников организации, комиссия выявляет таких лиц и вносит предложения о привлечении их к ответственности в соответствии с законодательством.

     Выбытие основного средства по причине его  продажи или передачи другой организации  оформляется при помощи актов  форм N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б. Об актах этих форм мы рассказали в разделе "Поступление основных средств".

     Здесь же отметим, что акт формы N ОС-1 содержит разд. 1 "Сведения о состоянии объекта  основных средств на дату передачи".

     В табличной форме разд. 1 формы N ОС-1 указывается дата выпуска основного  средства, первоначальная дата его ввода в эксплуатацию, дата последнего капитального ремонта (графы 1 - 3). Указывается фактический срок эксплуатации основного средства (графа 4), срок его полезного использования, установленный организацией-сдатчиком при принятии объекта к учету (графа 5). В показателе графы 6 "Сумма начисленной амортизации (износа)" указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации. В графах 7 и 8 разд. 1 указываются остаточная стоимость объекта и стоимость его приобретения (договорная стоимость).

     Аналогичный разд. 1 "Сведения о состоянии объекта  на дату передачи" содержит и акт  формы N ОС-1а. В отличие от формы N ОС-1 таблица разд. 1 содержит дополнительную графу, в которой указывается  дата последней реконструкции, достройки, модернизации.