Учет основных средств

Понятие, виды (группы) объектов основных средств

Основные средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного  времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.  

Имущество учитывается  в составе основных средств организации  при единовременном выполнении следующих  условий:

имущество используется в производстве продукции при  выполнении работ или оказании услуг  либо для  управленческих нужд организации  либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

имущество используется в течение длительного времени, (продолжительностью свыше 12 мес или  обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес);

организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

имущество способно приносить организации экономические  выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с Общероссийским классификатором  основных фондов (Утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359) в бухгалтерском учете к основным средствам: 

Относятся 

здания,

сооружения,

рабочие и силовые  машины и оборудование,

измерительные и регулирующие приборы и устройства,

вычислительная  техника,

транспортные  средства,

инструмент,

производственный  и хозяйственный инвентарь и  принадлежности,

рабочий, продуктивный и племенной скот,

многолетние насаждения,

внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие  объекты.

капитальные вложения на коренное улучшение земель;

капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

земельные участки  и объекты природопользования. 

предметы, служащие менее 1 года,

предметы стоимостью ниже лимита, установленного в учетной  политике, но не более 20000 рублей,

орудия лова,

инструменты целевого назначения,

специальная и  фирменная одежда и обувь,

постельные принадлежности,

временные сооружения,

молодняк, подопытные животные,

многолетние насаждения в питомниках. 

Основные средства, предназначенные исключительно  для предоставления  за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (счет 03).

Другие основные средства должны быть учтены на счете 01 «Основные средства».  

Для целей налогового учета применяется Классификация  основных средств, включаемых в амортизационные  группы  (Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002г. №1 в ред. от 18.11.2006 ).   

Оценка основных средств (в т.ч. единовременное списание) 

Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной  стоимости.  

Первоначальная  стоимость - стоимость объектов основных средст, по которой они принимаются  к учету. 

Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, за исключением возмещаемых налогов, а также затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. 

Первоначальной  стоимостью основных средств, внесенных  в счет вклада в уставный капитал  организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями. 

Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость. 

В бухгалтерском  учете изменение первоначальной стоимости основных средств допускается  в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной  ликвидации объектов основных средств. Кроме того, изменение стоимости происходит еще и при переоценке основных средств. 

Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе. 

Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки. 

Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов  должен быть организован надлежащий контроль за их движением. 

Операции с  такими объектами оформляются первичными документами для учета  МПЗ: форма  М-4 «Приходный ордер» и М-17 «Карточка  учета материалов».  

Для целей налогообложения  объекты стоимостью до 10 000 рублей в  момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы.  

В случае, если лимит  списания для целей бухучета превышает  лимит для целей налогового учета  возникат отложенный налоговый актив. 

Порядок  единовременного  списания основных средств стоимостью до 20 000 руб. отражен в таблице: № Содержание операции Дебет Кредит

1 Приобретено основное средство стоимостью до 20 000 рублей 10 60

2 Списана стоимость объекта основных средств при отпуске в производство 20,26,44 10

2 Отражен отложенный налоговый актив (ОНА)  09 68 
 

Поступление и  ввод в эксплуатацию основных средств

Основные средства поступают в организацию:

от учредителей  в счет вклада в уставный капитал 

в результате строительства 

путем приобретения за плату 

путем безвозмездной  передачи

по договору мены

При получении  в собственность основных средств  в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств  в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов оснвоных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства".  

Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.  

Далее в бухгалтерии  составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств). 

Принятые объекты  основных средств учитывают в  инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях. 
 
 

№ Содержание операции Дебет Кредит

1. Получены основные  средства от учредителей

1.1. Сформирована задолженность учредителей по вкладам 75-1 80

1.2. Поступили основные средства в счет вклада в уставный капитал 08 75-1

2. Построены  основные средства

2.1. подрядным  способом

2.1.1. Сформирована стоимость подрядных работ 08 60

2.1.2. Учтена стоимость подрядных работ 01 08

2.2. хозяйственным  способом

2.2.1. Списаны материалы на строительство 08 10

2.2.2. Начисленная сотрудникам, занятым строительством, зарплата 08 70

2.2.3. Введен в эксплуатацию объект основных средств 01 08

3.Приобретены  основные средства

3.1. не требующие  монтажа

3.1.1. Начислено поставщику по счету 08 60

3.1.2. Учтены расходы на доставку 08 76,60,23...

3.1.3. Введен в эксплуатацию объект основных средств 01 08

3.2. требующие  монтажа

3.2.1. Начислено поставщику за оборудование 07 60

3.2.2. Оборудование передано в монтаж 08 07

3.2.3. Списаны затраты на монтаж 08 10,70,69...

3.2.4. Введен в эксплуатацию объект основных средств 01 08

4. Получены безвозмездно  основные средства

4.1. Приняты к учету основные средства (счет 91) 01 91

4.2. Приняты к учету основные средства (счет 98) 01 98-2

4.3. Начислена амотризация основных средств (счет 98) 20

02 98-2

91

5. Получены по  договору мены основные средства

5.1. Реализованы материалы по договору мены 62 91

5.2. Списана стоимость материалов 91 10

5.3. Оприходовано основное средство 08 60

5.4. Произведен зачет стоимости материалов и основного средства 60 62 
 

Переоценка основных средств 

Переоценка - уточнение  восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к  современному уровню рыночных цен. 

Зачем это нужно: организация год назад купила станок за 100 000 руб, за год начисленная амортизация – 5 000 рублей, т.о. остаточная стоимость 95 000 рублей должна быть отражена в балансе по строке Основные средства. Но! В истекшем году фирмой-производителем было выпущено в свет новое поколение станков, поэтому купленный год назад станок автоматически устарел и на рынке его можно продать только за 80 000 рублей. При помощи процедуры переоценки станок будет учен на балансе по рыночной стоимости – 80 000 рублей, что позволит соблюсти принципы полноты и достоверности при подготовке финансовой отчетности. 

Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут  только объекты основных средств, принадлежащие  организации на праве собственности. Переоценка осуществляется не чаще 1 раза в год (по состоянию на 1 января отчетного года).  

Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной  за все время использования объекта.  

Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется приказе об учетной политике организации.  

Если принято  решение о переоценке, в приказе  нужно отразить:

какие объекты  подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;

методику отражения  переоценки на счетах бухгалтерского учета,

лиц, ответственных  за проведение переоценки.  

Результатом переоценки является уценка или дооценка стоимости  имущества.  После переоценки восстановительную  стомость принимают за первоначальну стоимость.  

Если организация  однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем ежегодное проведение переоценки для данной организации  становится обязательным.  

Варианты отражения  переоценки на счетах бухгалтерского учета рассмотрены в таблице: 

Варианты отражения  переоценки на счетах бухгалтерского учета рассмотрены в таблице: № Содержание операции Дебет Кредит

1. Сумма дооценки  зачисляется в добавочный капитал

1.1. Увеличена первоначальная стоимость основных средств 01 83

1.2. Увеличена начисленная амортизация основных средств 83 02

2. Сумма дооценки  зачисляется в операционные доходы

2.1. Увеличена первоначальная стоимость основных средств 01 91

2.2. Увеличена начисленная амортизация основных средств 91 02

3. Сумма уценки  относиться на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток)

3.1. Уменьшена первоначальная стоимость основных средств 84 01

3.2. Уменьшена начисленная амортизация основных средств 02 84

4. Сумма уценки  относиться на уменьшение добавочного  капитала