Учет основных средств

    Амортизация как часть стоимости продукта проходит несколько стадий: служит элементом незавершенного производства, готовой и реализованной продукцией. Её движение на стадии незавершенного производства и готовой продукции требует авансирования оборотных средств.

    Амортизационные отчисления являются одним из основных элементов составляющих себестоимость  продукции и направляются на восстановление выбывших объектов, поэтому общий размер амортизационных отчислений за весь период функционирования должен быть равен их восстановительной стоимости, за исключением чистой выручки от их ликвидации.

    Амортизационные отчисления направляются на реновацию (восстановление) выбывших основных средств. Поэтому общий размер амортизационных отчислений за весь период  функционирования должен быть равен их первоначальной (восстановительной) стоимости, за исключением чистой выручки от их ликвидации (ликвидационной стоимости).

    Амортизация не начисляется в следующих случаях: по неамортизированным основным средствам (земля); при реконструкции и техническом перевооружении основных средств, при условии их полной остановки; при условии, когда срок полезной службы превышает срок нормативной службы; при снятии с баланса в результате хищения и оформления в розыск.

    Амортизационная политика  в современных условиях стала важным средством стимулирования инвестиций и много внимания  уделяется совершенствованию методов  начисления амортизации.  

    Наглядно  методы начисления амортизации можно отразить следующей схемой (Рисунок 1).  

    Рисунок 1    Методы начисления амортизации

    Теперь  остановимся подробнее на каждом из них. Предприятия вправе предусматривать  учётной политикой применение следующих методов начисления амортизации:

1. равномерного (прямолинейного) списания стоимости. Смысл этого метода состоит в  том, что изношенная стоимость объекта  равномерно списывается (распределяется) на издержки производства в течение  всего срока его службы.
2. списания стоимости является  наиболее простым и используется в том случае, когда можно предположить, что доходы, получаемые от использования объекта одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации. Смысл этого метода состоит в том, что изношенная стоимость объекта равномерно списывается на издержки производства или обращения в течение всего срока его службы. Метод основан на том предположении, что износ зависит от длительности срока службы объекта. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из срока полезной службы и предельных норм амортизации.
3. списание стоимости пропорционально объёму выполненных работ (производственный метод). Данный метод начисления амортизации основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации объекта и отрезки времени не играют никакой роли в процессе её исчисления. Стоимость каждой единицы продукции, производимых на предприятии «впитывает» в себя равное количество стоимости объектов, с помощью которых производилась данная продукция. Сумма амортизации за период определяется путём деления первоначальной стоимости объекта на количество изделий, которые будут произведены с его участием.
4. ускоренного списания:

• уменьшающегося остатка. В данном случае начисление амортизации производится не от первоначальной, a остаточной стоимости объекта, что позволяет начислить большую часть амортизации в первые годы функционирования объекта, однако его амортизационный период затягивается до бесконечности. Данный метод может сочетаться с равномерным, при этом за первые годы амортизация начисляется регрессивным методом, а затем пропорциональным. Также применяется метод двойной регрессии, при котором применяется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормой, которая используется при прямолинейном методе.

• списания стоимости по сумме чисел. Сущность данного метода состоит в определении расчётного коэффициента. Знаменатель коэффициента равен сумме лет срока полезной службы, а числитель представляет собой количество лет, остающихся до конца срока службы в обратном порядке. Данный коэффициент различен в разные периоды эксплуатации, но применяется к постоянной величине амортизируемой стоимости, при этом сумма амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации значительно выше, чем в последующие.

    На  рисунке 2 показана схема организации учета износа, амортизационных отчислений и сумм переоценок основных средств, подлежащих перенесению на нераспределенный доход по учетным регистрам. 

 
 

    Рисунок 2  Организации учета износа, амортизационных  отчислений и 

                       сумм переоценок основных средств,  подлежащих перенесению 

                       на нераспределенный доход по  учетным регистрам. 
 

    К различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации. К одному виду можно применять только один метод начисления амортизации. Выбранный метод начисления амортизации должен применяться последовательно от одного отчётного периода к другому.

       Срок  эксплуатации основных средств, как  и ликвидационная стоимость, при  необходимости могут пересматриваться с учетом произведенных последующих  затрат, улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению срока службы, а также с учетом технологических изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий хозяйственной деятельности,  что приводит к сокращению срока службы.

    Согласно  принятой Учетной политикой ОАО  «Тепловик», применяется способ равномерного (прямолинейного) списания амортизации. Начисление амортизации (износа) производится ежемесячно на протяжении установленного срока службы основных средств, числящихся, на балансе предприятия на 1 число отчетного месяца и прекращается, с 1 числа месяца следующего за месяцем выбытия основных средств (Приложение П).

    Накопленный износ на начало 2004 года составил 270428 тыс. тенге, на конец 283569 тыс. тенге.

          Второй особенностью применения прямолинейного метода на практике является то, что метод  позволяет равномерно начислить  сумму амортизации, которая включается в себестоимость продукции, работ, услуг.

    Рассмотрим  пример начисления амортизации прямолинейным  методом на приобретенный компьютер (таблица 5)   

     

    Таблица 5    Начисление амортизации  на компьютер прямолинейным 

     методом: 

 

          Например, компьютер  стоимость 152 191 тенге., срок эксплуатации – 10 лет.

1. Определяем ежегодную сумму амортизации: 152 191/10 = 15 219 тенге
2. Определяем ежемесячную сумму амортизации: 15 219 /12 мес.= 1268 тенге
3. Определяем сумму амортизации за 5 месяцев 2004 года: 1268 х 5 = 6340
4. Определяем остаточную стоимость на 01.01.2005 г: 152191-6340=145851

       При этом корреспонденция счетов будет  следующая (таблица 6) 

    Таблица 6  Журнал хозяйственных операций

 

    Для учета износа (амортизированной стоимости) основных средств в ОАО «Тепловик» предусмотрен пассивные счета подраздела 13 «Износ основных средств».

          Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о накопленном износе основных средств.

          Подраздел 13 «Износ основных средств» включает счета:

• 131 «Износ зданий и сооружений»;
• 132 «Износ машин и оборудования, передаточных устройств»;
• 133 «Износ транспортных средств».
• 134 «Износ прочих основных средств»

    Начисление  амортизации и расчет износа основных средств производится в разработочных  таблицах. Разработочные таблицы  расчета предназначены для использования  хозяйствующим субъектом по одному из методов, рекомендованных СБУ 6. Разработочная таблица свода сумм износа основных средств служит основанием для определения итоговой суммы амортизационных отчислений за отчетный период и отнесения ее с кредита счетов 131-134 в дебет соответствующих счетов 811,821,845, 935.  

    Предприятия обязаны ежемесячно начислять износ. Износ основных средств начисляется  всеми организациями, независимо от форм собственности по всем видам  основных средств, за исключением: земли, продуктивного скота, волов, буйволов, библиотечных фондов, фильмофондов, музейных и художественных фондов, памятников архитектуры и искусства, автомобильных дорог общего пользования. По отдельным объектам основных фондов сумма износа устанавливается по мере необходимости на основании имеющихся в инвентарных карточках данных о первоначальной (восстановительной) стоимости объекта, нормативного времени нахождения его в эксплуатации и действовавших норм амортизационных отчислений. Сумма износа по полностью амортизированным основным средствам не начисляется. При начислении износа в ОАО «Тепловик»  используют следующие  счета:

935 “Износ  основных средств  и амортизация  нематериальных активов»;

821 «Общие  и административные расходы»

       При начислении износа делаются следующие  проводки (таблица 6) 

    Таблица 6  Журнал хозяйственных операции по амортизации

                      основных  средств 

 

    Случаи, когда износ не начисляется:

1. не начисляется только во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию.
2. на время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.
3. начисление износа по объектам основных средств, не оконченных строительством (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемым. По таким объектам износ начисляют в общем порядке: с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов (их частей) по данным учета капитальных вложений (на счете 126).
4. не начисляется по основным средствам полностью амортизированным (изношенным). Это такие основные средства у которых первоначальная стоимость и износ с начала эксплуатации равны, то есть не имеют остаточной стоимости.