Учет основных средств

    В условиях рынка большое значение приобретает поступление основных средств на условиях долгосрочной аренды, при этом аудитор должен проверить не только правильность организации учёта основных средств на предприятии в порядке долгосрочной аренды, но также состояние расчётов с арендодателем на основе заключенных договоров. Типичной ошибкой, встречающейся при учёте аренды, является неправильное заключение договора аренды. При заключении договора арендодатель должен чётко указать вариант возмещения затрат на капитальные вложения, произведённые арендатором: либо компенсировать за счёт собственного капитала, либо принять их безвозмездно, увеличив на сумму этих вложений свою налогооблагаемую базу, либо принять на свой баланс эти вложения и зачесть их в качестве арендной платы. Аудитору необходимо обратить внимание на особенности учёта основных средств при текущей и долгосрочной их аренде. При текущей аренде арендованный объект продолжает числиться в балансе арендодателя по статье «Основные средства», поэтому собственник начисляет амортизацию и платит налог на имущество. Аудитор также проверяет правильность учёта основных средств по долгосрочной аренде. При долгосрочной форме аренды арендатор учитывает арендованные основные средства на своём балансе, исчисляет по ним износ и в течение арендного срока помимо арендной платы постепенно выкупает стоимость арендованных основных средств. Иными словами, особенность долгосрочной формы аренды сводиться к передаче арендодателем права собственности на объект арендатору. В результате один собственник списывает с баланса передаваемый объект и выявляет финансовый результат от выбытия, второй приходует его и отражает в составе активной части баланса в сумме согласованной, договорной стоимости арендуемого объекта. В течение отчётного года временно не используемые здания, оборудования могут сдаваться в текущую аренду на основании договора аренды (Приложение Ч). ОАО «Тепловик» только сдаёт в аренду основные средства, арендаторы своевременно и в полном объёме ведут расчёты по арендованным объектам. Доход от сдачи имущества в аренду признается как доход одновременно в бухгалтерском и налоговом учёте.

    Проверив  правильность отражения хозяйственных  операций по учёту основных средств, аудитор должен изучить эффективность  использования основных фондов, то есть провести аналитическую работу.

  

2.4.  Анализ  состояния и движения основных средств 

    Движение  основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию  основных средств. Важная задача анализа  состоит в изучении обеспеченности предприятия основными производственными  средствами. Обеспеченность устанавливается сравнением фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции. Основные средства занимают основной удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия, разделение капитала приведено в ниже приведённой схеме (Рисунок 3). 

       Рисунок 3 Капитал Предприятия 

      

 
 

    Важная  задача анализа состоит в изучении обеспеченности предприятия основными  производственными фондами, то есть его обеспеченность отдельными видами машин, оборудования. Для этого можно рассмотреть основные средства по статьям и произведём расчёты в следующей таблице (см. табл. 14).

        Таблица 14  Анализ наличия и  структуры основных средств 

         по ОАО «Тепловик» за 2004 год  

 
 

    Продолжение таблицы 

 

      Исходя  из выше проведённых расчётов можно  сделать вывод, что основной удельный вес на предприятии занимают передаточные устройства, схематически это можно отразить диаграммой (Приложение Ш).

      Аудитор должен изучить эффективность использования  основных средств, обобщающим показателем  которой является фондоотдача, под  которой понимают производство продукции на единицу основных средств в натуральном или денежном выражении. Фондоотдача - это прямая величина, характеризующая уровень отдачи капитала. Аудитору необходимо установить, допускаются ли бесхозяйственность и нарушения в использовании основных средств, имеются ли случаи незаконного предоставления работникам предприятия в личное пользование хозяйственного инвентаря и другого имущества, приобретенного для производственных целей.

      Особое  внимание аудитор должен сосредоточить  на анализе структуры и динамики основных фондов, показателей, характеризующих техническое состояние (коэффициентов обновления, износа, годности, выбытия).

      Коэффициент обновления характеризует долю новых  фондов в общей их стоимости на конец года и рассчитывается по следующей  формуле:

Кобн = Стоимость  поступивших основных средств : Стоимость основных средств на конец периода

      Коэффициент износа рассчитывается по следующей  формуле:

Кизн = Сумма  износа основных средств : Первоначальная стоимость основных средств

      Коэффициент годности рассчитывается по следующей формуле:

Кг = Остаточная стоимость  основных средств : Первоначальная стоимость основных средств

      Коэффициент выбытия рассчитывается по следующей  формуле:

Кв = Стоимость  выбывших  основных средств : Стоимость  основных средств на начало периода

    Проведём анализ выше рассмотренных показателей на основе баланса ОАО «Тепловик». Коэффициент обновления будет равен 0,07 (2840/395380) или 0,72 %, доля новых объектов не велика, то есть предприятие не стремиться обновлять материально - техническую базу. Коэффициент износа будет равен 0,03 (13141/395380) или 3,33%, рассчитанный коэффициент не превышает 50%, что считается крайне нежелательным явлением. Коэффициент                  годности равен 0,28 (111811/395380). На основе анализа этих показателей, характеризующих техническое состояние, структуру и эффективность использования основных фондов, аудитор делает соответствующие выводы, указывает имеющиеся недостатки и нарушения, даёт рекомендации по их устранению и использованию резервов повышения фондоотдачи. Предприятиям необходимо уделять внимание укреплению и обновлению материально-технической базы, выполнять план по внедрению новой техники, вводу в действие новых объектов, ремонту основных средств. Также можно определить долю оборудования нового поколения. Для характеристики возрастного состава и морального износа основные средства можно группировать по продолжительности эксплуатации, а для характеристики состояния рабочих машин применяют группировку по технической пригодности. 

2.5.  Аудиторское  заключение 

    По  результатам проведённой аудиторской проверки аудитор должен составить аудиторское заключение. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчётности экономического субъекта представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчётности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенный аспектах бухгалтерской отчётности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учёт и отчётность. Аудиторское заключение представляет собой документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

    В ходе проверки бухгалтерского учёта  и отчётности основных средств на рассматриваемом предприятии нарушений  в существенных аспектах бухгалтерской отчётности нормативным актам обнаружено не было, поэтому аудитору необходимо выдать безусловно положительное заключение.

З А К Л Ю Ч  Е Н И Е  А  У Д И Т О  Р А

ОАО «Тепловик»

г. Аксу                                                                                     1 июня 2004 года  

    Мною, аудитором Имакаевой Б.Б., оказаны  услуги по аудиторской проверке учета  основных средств с 01.01.04 г. по 01.06.04 г. включительно.

    При проведении аудита учета основных средств  проверка началась с ознакомления с  Учетной политикой ОАО «Тепловик» в области учета основных средств. Далее проверялась правильность отражения в балансе основных средств, наличие и сохранность основных средств, правильность классификации основных средств, учет операций по поступлению, износу и выбытию основных средств.

    Было  проверено наличие первичных  документов, оборотных ведомостей, журналов- ордеров, комплексность месячной отчетности.

    С целью выявления фактического наличия  основных средств, выборочным методом  была произведена инвентаризация основных средств.

    Проверкой установлено:

1. Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии со стандартами бухгалтерского учета № № 6 и 7.
2. Данные первичных документов точно отражены в документах по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию основных средств, итого которых тождественны записям в главной книге.
3. Начисление  износа основных средств производится  по единым нормам амортизационных отчислений, амортизационные отчисления производятся ежемесячно.
4. При проведении инвентаризации было установлено, что все объекты основных средств оприходованы, на все объекты имеются инвентарные карточки, инвентарные описи  и имеется в наличии вся техническая документация.  

    На  основе проверки учета основных средств  за период с 01.01.04 по 01.06.04 гг. и всех подтверждающих документов, мной не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета по учету основных средств и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности. Констатирую, что, представленные документы и отчеты с максимально возможной полнотой и достоверностью и в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами бухгалтерского учета во всех существенных аспектах отражают истинное положение о наличии основных средств в ОАО «Тепловик».

    Рекомендация. В целях создания правового обеспечения  бухгалтерского учета разработать  на очередной учетный год более  детальную учетную политику и  утвердить приказом президента для  обязательного исполнения. 

    Бухгалтер-аудитор                                                 Имакаева Б.Б.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

    В условиях перехода предприятия к  рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учёта как важнейшего средства получения полной, достоверной  информации об  имуществе, обязательствах предприятия и своевременного доведения этих сведений до пользователей. В связи с расширением прав  предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учёта перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учёта различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчётов, капитальных и финансовых  вложений и других.

    Данная  выпускная работа охватывает широкий  круг вопросов, связанных с организацией ведения учёта основных средств. Рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов основных средств. Приведены конкретные примеры, документация, действующая на момент написания работы. Вопросы приобретения, износа и выбытия основных средств рассмотрены в тесной увязке с действующим законодательством. Приведены бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций. В приложении представлены формы первичных документов, необходимых для учёта и отчетности основных средств.

    В Республике Казахстан аудиторская  деятельность и профессия аудитора появилась сравнительно недавно, однако всё большее количество пользователей  финансовой отчётности и менеджеров предприятий осознают значение деятельности аудиторов в условиях развивающейся рыночной экономики. Вместе с тем, далеко не все до конца понимают, какую роль играет деятельность аудиторов по уменьшению рисков возникновения неточностей в отчётности предприятий и к каким последствиям может привести использование искаженной информации. Неверным является представление о том, что основная цель аудиторской проверки - предотвращение налоговых санкций, ведь в получении достоверной информации, помимо налоговых органов, заинтересованы и собственники, и кредиторы. Также не следует забывать о том, что выводы аудитора о состоянии системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля помогут предприятию более эффективно использовать свои ресурсы. Аудит, проведённый квалифицированными специалистами, позволит предприятию предоставить пользователям полную, точную и непредвзятую информацию и повысить эффективность бизнеса.