Учет основных средств

    При оформлении приемки компьютера составляется акт (накладная) приемки-передачи основных средств (типовая форма № ОС-1) в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, назначенной приказом президента ОАО «Тепловик» (составление общего акта, оформляющего приемку-передачу нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования им т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце) (Приложение И). В нем  дают подробную характеристику принимаемого объекта, указывают его первоначальную стоимость и сумму износа, а также приводят заключение комиссии о техническом состоянии объекта.

      В соответствии  с действующим законодательством основные средства отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога на добавленную стоимость, с последующим списанием на себестоимость продукции по мере начисления износа в установленном порядке.

    Акт, после его оформления, с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается президентом.

    Бухгалтерия закрепляет поступивший компьютер  за материально ответственным лицом, открывает инвентарную карточку (Приложение К), присваивает инвентарный номер, вносит в Инвентарный список (по месту нахождения, эксплуатации) типовая форма № ОС-9 (Приложение Л), производит записи в журнале ордере № 13 по  оприходованию основных средств.

    При оформлении внутреннего перемещения  основных средств акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником отдела – сдатчика. Первый экземпляр с  распиской   получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй –  отделу сдатчику.

       При безвозмездной  передаче основных средств от другого субъекта акт составляется в двух экземплярах (для субъекта, сдающего и для ОАО «Тепловик»). В этом случае корреспонденция счетов выглядит следующим образом (таблица 4)

Таблица 4 Журнал хозяйственных операций при безвозмездном поступлении основных средств

    В первоначальную стоимость безвозмездно полученных объектов включается расходы  предприятия по монтажу.

    Предприятие может получить основные средства как  вклад в уставной капитал в  пределах сумм, установленных в учредительном договоре. В счет уставного капитала основные средства относятся по цене соглашения. В таком случае расходы по доставке основных средств на предприятие несет учредитель и, по условиям учредительного договора, предприятие возмещает ему расходы.

    При реализации  основных средств другим организациям акт составляется в  трех экземплярах: первые два остаются в ОАО «Тепловик» (первый экземпляр  прилагается к отчету об остатках и движении основных средств, а второй – к расчетно-платежным документам), третий экземпляр передается лицу, принимающему основные средства.

    Аналитический учет основных средств в бухгалтерии  ОАО «Тепловик» ведется в Инвентарных  карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключением  однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и то же производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость и находящиеся в одном производственном подразделении. Эти предметы учитываются на одной инвентарной карточке.

    Инвентарные карточки заполняют на основе актов  на поступившие основные средства, технических паспортов и других документов. В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» записываются только основные качественные и количественные показатели основного объекта. Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета основных средств дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

    При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования прежнюю инвентарную карточку в случае невозможности отразить в ней все показатели, характеризующие реконструированный (модернизированный, дооборудованный, достроенный) объект в целом, заменяют новой карточкой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ. 

    Заполненные инвентарные карточки регистрируются в «Описях инвентарных карточек по учету основных средств» (ф. № ОС-6), которые ведутся  в одном экземпляре по каждой классификационной группе основных средств (Приложение М).

    При регистрации карточки нумеруют, затем  помещают в специальную картотеку, где хранят по классификационным  группам основных средств, а внутри этих групп – по местам эксплуатации и материально-ответственным лицам и видам основных средств. В картотеке предусматриваются следующие разделы: «Основные средства в эксплуатации (по классификационным группам): «Здания», «Сооружения», «Передаточные устройства» и др.)», а также «Поступило в текущем месяце», «Выбыло в текущем месяце», «Внутреннее перемещение», «В ремонте», «В запасе» и «Архив».

    В течение месяца карточки из разделов «Потупило», «Выбыло» и «Внутреннее  перемещение» после сверки с оборотами, уточненными на счетах подраздела 12 «Основные средства», помещают в соответствующие разделы картотеки. По выбывшим основным средствам карточки помещают в раздел «Архив» картотеки. Правильное ведение картотеки обеспечивает надлежащий учет и контроль за состоянием и движением основных средств.

    Свод  оборотов и остатков по каждой группе основных средств за месяц производят в «Карточке учета движения основных средств» (типвая форма № ОС-7) (Приложение Н), в которые на основании документов записывают обороты и остатки, показанные в карточках, которые сверяют с Главной  книгой по соответствующим счетам подраздела 12 «Основные средства».

    Все основные фонды, закрепленные за материально-ответственными лицами ОАО «Тепловик» в разрезе  отделов, заносятся в Инвентарные списки основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации), которые  используются ими для оперативных целей. Данные о стоимости основных средств в списках и инвентарных карточках тождественны.

    Аналитический учёт должен обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств на территории страны и за рубежом.

    Организация учета основных средств при журнально-ордерной форме учета рассмотрена в  Приложении О.

    Синтетический учет основных средств ведется в  журнале-ордере № 12 по кредиту синтетических счетов  121 –126 подраздела 12 «Основные средства» в корреспонденции с соответствующими счетами типового плана. В журнале-ордере №12 для каждого кредитуемого синтетического счета подраздела 12 предназначены отдельные графы.

    В конце месяца по каждому синтетическому счету подсчитываются суммы оборотов по кредиту счетов и отражаются по строке «Итого», которые переносятся  в главную книгу, а затем в  финансовую отчетность.

1.3. Учёт амортизации  и износа основных средств

    Основные  средства, участвуя в течение длительного  периода времени в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и  в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются, но они до конца эксплуатации сохраняют первоначальную форму, хотя стоимость их снижается на сумму фактического износа.

    Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик. Физический износ является результатом использования  основных средств и воздействия  внешних факторов, то есть такой  износ происходит в результате участия основных средств в процессе производства в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений, а также под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла. В результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости основных средств.

    Моральный износ представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют  современным требованиям развития науки и техники. С созданием и внедрением в производство принципиально новых, более совершенных видов машин и оборудования экономически неэффективно далее использовать действующие, поэтому в результате действия морального износа до наступления срока  физического износа объекты заменяют новыми, более экономичными. Воздействию морального износа подвержены практически все основные средства, за исключением музейных и художественных ценностей, книг фундаментальных библиотек, зданий и сооружений, являющихся памятниками архитектуры и искусства. Износ начисляется всеми субъектами, независимо от форм собственности.

    Амортизация - это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения  амортизируемой стоимости актива в  течение срока службы. Накопление суммы амортизации осуществляется в виде систематического распределения амортизируемой стоимости основных средств на расходы субъекта в течение всего срока полезной или нормативной службы. Срок полезной службы - это период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования объекта, он может пересматриваться предприятием с учётом произведённых последующих затрат, улучшающих состояние объекта и следовательно продлевающих срок службы, а также с учётом технологических изменений, сокращающих этот срок. Срок полезного использования объекта определяется предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учёту. Определение полезного срока при отсутствии в технической документации производится исходя: 

• из ожидаемого срока  использования объекта в соответствии с ожидаемой
• производительностью или мощностью применения;
• из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации,
• естественных условий  и влияния агрессивной среды;
• нормативно - правовых и других ограничений использования объекта.

    Срок  нормативной службы - это период, в течение которого субъект начисляет  износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.

    Амортизация - объективный процесс перенесения  стоимости основных средств по мере износа на производимый с их помощью продукт. Объективной основой амортизации являются особенности участия средств труда в производственном процессе и создании стоимости. Вследствие длительности сроков службы стоимость основных средств переносится на продукт не целиком за один производственный цикл, а по частям, по мере их физического и морального износа.