Учет основных средств

     2.3. Аудит основных средств на  ОАО «Тепловик»   

    Для выдачи объективного заключения аудитор  должен ознакомиться с предприятием ещё до того, как даст согласие на проведение аудиторской проверки (рассмотрено выше).

    До  начала проведения аудиторской проверки была составлена программу аудиторской  проверки основных средств ОАО «Тепловик»

• ознакомление с учетной политикой ОАО «Тепловик» в части организации учета основных средств;
• проверка правильности отражения в балансе основных средств;
• проверка наличия и сохранности основных средств;
• проверка правильности классификации основных средств;
• оформление и отражение в учете операций по поступлению основных средств;
• начисление и отражение в учете износа основных средств;
• оформление и отражение в учете операций по выбытию основных средств.

    Имущество ОАО «Тепловик» составляют основные фонды и оборотные средства, а также иное имущество, стоимость которого отражается в самостоятельном балансе. Источниками формирования имущества являются: вклады акционеров в Уставный капитал, в том числе имущество; доходы, полученные от деятельности. Уставный капитал образуется для обеспечения деятельности. Объявленный   Уставный   капитал   ОАО «Тепловик» составляет 42 865 000 тенге. Ознакомившись с историей и уставом предприятия аудитор знакомиться с учётной политикой (рассмотрено выше). В ходе проверки системы внутреннего контроля предприятия выяснилось, что она является достаточно эффективной, поэтому детальному рассмотрению будут подвергнуты некоторые вопросы учёта основных средств.

    Важной  задачей аудитора является проверка обеспечения контроля за наличием и  сохранностью основных средств. При проверке выяснилось, что бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально ответственным лицом, при этом заключаются письменные договора об их полной материальной ответственности (см. Приложение Ц). В договорах оговорены условия, созданные для материально ответственных лиц в целях обеспечения сохранности вверенных им объектов. Договора заключаются в соответствии с Законом «О труде в Республике Казахстан», в которых оговаривается, что работники несут материальную ответственность в полном размере вреда, причинённого работодателю, в случаях, когда между работником и работодателем заключен письменный договор о принятии на себя полной материальной ответственности за не обеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных работнику. Письменные договоры могут быть заключены работодателем с работником, достигшим восемнадцатилетнего возраста, занимающим должность или выполняющим работу непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных ему ценностей. Перечень таких должностей, а также типовой договор о полной материальной ответственности утверждаются в коллективных договорах. На ОАО «Тепловик» в разделе II коллективного договора «Основные права и обязанности сторон» говориться, что между работником и работодателем должны заключаться письменные договора о полной материальной ответственности и работодатель имеет право привлекать работников к материальной ответственности в порядке, установленном Законом « О труде в Республике Казахстан» и иными нормативно-правовыми актами. В свою очередь работодатель должен обеспечивать условия материально ответственным лицам для выполнения ими возложенных обязанностей. Перечень материально ответственных лиц определён приказом руководителя.

    Аудитор в обязательном порядке обращает внимание, ведётся ли аналитический  учёт основных средств, то есть проверяется  наличие и правильность оформления инвентарных карточек, открываемых на каждый объект, на которых фиксируются техническая и экономическая характеристика, его местонахождение, первоначальная оценка и все переоценки. Данные, указанные в инвентарных карточках, должны соответствовать данным первичных документов. Аналитический учёт основных средств ведётся на ОАО «Тепловик» с применением типовых документов. На каждый объект открывается инвентарная карточка ф. ОС  - 6, в ней отражаются  все необходимые и обязательные для заполнения данные. Операции по движению основных средств также оформляются типовыми документами.

    Аудитор должен уделить пристальное внимание проверке правильности оценки основных средств, так как от этого зависит реальность издержек производства и финансовых результатов, уровень фондоотдачи, достоверность данных бухгалтерской отчётности.

    Учитывая  различные методы оценок объектов, поступающих на предприятие, аудитор должен проверить: создана ли на предприятии комиссия по приёмке основных средств; оформлены ли договоры купли-продажи с указанием стоимости объекта; оформлены ли протоколы договорной цены; правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приёмки-передачи; правильно ли определена инвентарная стоимость законченных строительством объектов; своевременно ли оформлены соответствующими документами и приняты материально ответственными лицами основные средства, поступившие на предприятие; полностью ли они оприходованы в бухгалтерском учёте; не допущены ли нарушения в приобретении основных фондов; своевременно ли оформлен ввод основных фондов в эксплуатацию и другие вопросы.

    ОАО «Тепловик» в момент ввода в эксплуатацию объектов основных средств определяет первоначальную стоимость, в которую включаются все затраты, входящие согласно стандартов бухгалтерского учёта в первоначальную стоимость. Первоначальная стоимость остаётся неизменной в течение всего срока нахождения объекта на предприятии за исключением случаев достройки в порядке долгосрочных инвестиций, реконструкции. Основные средства поступают на предприятие, в основном, в результате их приобретения за плату у других предприятий. Ни одного основного средства не было оприходовано предприятием в результате внесения учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал.

    При проверке сохранности аудитор выясняет: назначена ли приказом руководителя постоянно действующая инвентаризационная комиссия и проводилась ли перед составлением годового бухгалтерского отчёта инвентаризация; правильно ли оформлены её результаты. На ОАО «Тепловик» инвентаризацию основных средств проводят один раз в год, проводит её постоянно действующая инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя, а один раз в квартал производится сверка с подотчётными лицами.  Аудитор может выборочным методом осуществить контрольную инвентаризацию для выявления реальности наличия основных средств.

    На  предприятии большое количество объектов и провести их сплошную проверку нет возможности, поэтому допускается выделение отдельной группы основных средств или отдельного подразделения, где проводиться сплошная проверка. На предприятии исключены случаи формального проведения инвентаризации, инвентаризационные описи оформлены качественно.  Полноту инвентаризации устанавливают сопоставлением данных по описям инвентаризации с показателями аналитического учёта.

    На  основании соответствующих документов все объекты должны быть своевременно и полностью оприходованы, поэтому в ходе проверки аудитору следует установить полноту и правильность оприходования. Приёмка основных средств на предприятии осуществляется, назначенной приказом руководителя, постоянно действующей комиссией. На принятые в эксплуатацию объекты комиссия оформляет акт приёмки-передачи (ф. ОС - 1) с заполнением всех реквизитов. Затем бухгалтерия закрепляет объект за материально ответственным лицом  и открывает инвентарную карточку.

    Далее аудитор проверяет правильность отражения хозяйственных операций при приобретении основных средств у юридических лиц за плату. При аудите операций по поступлению основных средств за плату у юридических лиц следует обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости объекта, так как она является базой ежемесячного начисления амортизации, подлежащей включению в себестоимость продукции. Особое внимание обращается на факты приобретения предприятием основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи, с указанием паспортных данных продавца. С суммы, уплаченной физическому лицу за купленные у него основные средства, принадлежащие ему по праву личной собственности, должен быть удержан и перечислен в бюджет в установленном размере подоходный налог. Предприятие обязано сообщить о сумме сделки и удержании налога в налоговую инспекцию с указанием фамилии, имени, отчества продавца и места его постоянного проживания. Если физическое лицо зарегистрировано как предприниматель, то при покупке у него основных средств с него не удерживается подоходный налог. Также необходимо проверить правильность оформления приобретённых предприятием автомобилей - точность начисления и своевременность перечисления в бюджет налога на транспортные средства, включение суммы уплаченного налога в первоначальную стоимость приобретённого автомобиля. Хозяйствующие субъекты имеют право приобретать основные средства по бартеру на товарно-материальные ценности, а также они могут поступать в порядке безвозмездной передачи, но рассматриваемое предприятие такие операции не проводит.

    Одной из важных задач аудита основных средств  является проверка правильности начисления и отражения в учёте износа. Начисления амортизационных отчислений предусмотрены путём применения методов, рассмотренных выше, аудитор должен хорошо владеть всеми методами и проверить правильность начисления амортизации. Сумма начисленного износа служит базой определения показателей, характеризующих техническое состояние и воспроизводство основных средств.

    При проверке правильности начисления износа основных средств работа аудитора в основном сводится к проверке соблюдения бухгалтерией установленных правил ежемесячного начисления износа. Основанием для начисления амортизации являются данные регистров аналитического учёта, в частности в промышленности - данные инвентарной карточки, в которой исходя из первоначальной стоимости и норм амортизации исчисляется годовая сумма амортизации. Затем годовая сумма делится на 12 месяцев, и на полученные суммы ежемесячно составляется расчёт по начислению амортизации. В течение года эту величину корректируют в зависимости от поступления и выбытия отдельных объектов. Аудитору должен быть представлен перечень объектов с истекшими нормативными сроками эксплуатации, по которым прекращено начисление амортизации.

    Согласно  учётной политике ОАО «Тепловик» начисление амортизации производится методом равномерного (прямолинейного) списания. Данный метод был до последнего времени единственным, проверка расчётов не представляет трудности, но нужно  знать, что в условиях рыночных отношений основные средства могут амортизироваться не только до их полного физического либо морального износа, но и до стоимости, по которой предприятие надеется в будущем их продать. Амортизация начисляется ежемесячно, по полностью амортизированным объектам начисление амортизации не производиться и нормы начисления не завышаются.

    Аудитору  следует проверить правильность осуществления затрат на ремонт, подвергнуть  тщательному контролю сметно-техническую  документацию на его выполнение. Особое внимание необходимо обратить на правильность составления смет и их реальность. Иногда сметы составляют после завершения ремонта объекта, следовательно, сметную стоимость приравнивают к фактическим затратам.

    При проверке ремонта выполняемого подрядным  способом, следует установить, имеются ли договоры и не была ли превышена сметная стоимость ремонта, обусловленная договором. Для выяснения причин удорожания ремонта, осуществляемого хозяйственным способом, необходимо проверить правильность формирования затрат по их статьям.

    Проверяя  операции по ремонту, нужно убедиться, не допускались ли приписки выполненных  работ с целью завышения заработной платы и списания израсходованных  материалов, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода  материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы. Целесообразность и законность операций по ремонту устанавливаются на основе проверки первичных документов. Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполненные работы, следует широко использовать встречную сверку документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных и материально ответственных лиц, выборочную контрольную инвентаризацию выполненных ремонтных работ. Длительность межремонтных периодов проверяется по отметкам в инвентарных карточках.

    Следует проверить правильность учёта затрат на проведение ремонта, для этого надо руководствоваться учётной политикой клиента, имея в виду, что предприятиям предоставлено право самостоятельно принимать решения о выборе того или иного метода включения в издержки затрат на все виды ремонта. Они должны оптимально сочетать ремонт и замену отдельных объектов, прекращать не эффективный капитальный ремонт физически и морально изношенного оборудования. Для финансирования крупных плановых ремонтов предприятия могут создавать ремонтный фонд с целью более равномерного списания расходов, связанных с ремонтом, на себестоимость продукции.

    Аудитор должен установить, какая учётная  политика по данному вопросу принята предприятием. Одни предприятия, принимая учётную политику, определяют порядок, при котором все затраты на ремонт списываются ежемесячно в размере фактических расходов. Другие создают ремонтный фонд, а сами затраты на фактически выполненные ремонтные работы списывают за счёт образованного ремонтного фонда. В первом случае все затраты по ремонту предприятие обязано включать непосредственно в издержки производства в том же отчетном периоде, в котором он фактически выполнен, во втором случае предприятие самостоятельно разрабатывает нормативы отчислений в ремонтный фонд в процентах к первоначальной стоимости основных средств, числящихся на балансе предприятия. По этим нормативам на основе плановой сметы, производятся ежемесячные отчисления в резерв для осуществления работ по ремонту объектов основных средств. Аудитору необходимо удостовериться в том, насколько обоснован размер отчислений в ремонтный фонд. Размеры отчислений могут быть дифференцированы по видам основных средств, либо может быть установлена единая норма отчислений, хотя первый вариант предпочтительнее. Вопросы, касающиеся ремонта основных средств на предприятии, были рассмотрены выше.