Исходными данными для переоценки является первоначальная стоимость.

    Предприятия, проводящие индексацию, имеют право переоценивать любую часть имеющихся у них основных фондов одним методом, а другую вторым методом. Для подтверждения рыночной цены на объекты могут быть использованы следующие способы: экспертные заключения о рыночной стоимости; получение в письменной форме данных о ценах на аналогичную продукцию от предприятий-изготовителей; справки торгующих организаций о ценах на товары; сведения о ценах, опубликованных в специализированных изданиях. Документы, послужившие основанием для индексации основных средств по рыночной стоимости, предприятия обязаны сохранить, они подлежат проверке налоговыми органами и органами Госкомстата. Долгосрочно арендуемые основные средства переоцениваются арендатором.

    Для обобщения информации о наличии  и движении сумм переоценок основных средств предназначен счёт № 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств». 

1.7. Налоговый  учет основных средств. 

    Основные  средства являются объектом налогообложения  при взимании налога на имущество, земельного налога (земельный участок), налога на транспортные средства, участвует при исчислении корпоративного подоходного налога (совокупный годовой доход). Для целей налогообложения предприятия могут организовать вторую картотеку учёта основных средств, используя вторые экземпляры инвентарных карточек.

    Налоговой базой при исчислении налога на имущество  является среднегодовая стоимость (определяется как одна тринадцатая  суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов обложения на первое число каждого месяца текущего периода и первое число периода, следующего за отчётным) объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учёта. Юридические лица самостоятельно исчисляют суммы налога на имущество по ставке 1 % к среднегодовой стоимости объектов налогообложения. Суммы текущих платежей налога вносятся налогоплательщиком равными долями не позднее 20.02.; 20.05.; 20.08.; 20.11. налогового года.

    Исчисление  земельного налога производиться путём  применения соответствующей налоговой  ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления налогоплательщику земельного участка. В случае прекращения права владения или права пользования земельным участком земельный налог исчисляется за фактический период пользования. Юридические лица самостоятельно исчисляют суммы земельного налога и уплачивают в течение налогового периода текущие платежи в сроки не позднее 20.02.; 20.05.; 20.08.; 20.11. текущего года.

    При исчислении налога на транспортные средства объектами налогообложения являются транспортные средства. Налогоплательщики исчисляют сумму налога самостоятельно исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки (установленной в месячных расчётных показателях) и поправочных коэффициентов по каждому транспортному средству, а уплачивает не позднее 01.07. налогового периода.

    Касаясь исчисления корпоративного налога о  основных средствах можно сказать  следующее. Основные средства и нематериальные активы (нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода),  учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода, согласно кодекса относятся к фиксированным активам. В первоначальную стоимость основных средств включаются затраты по их приобретению, производству, строительству, монтажу и установке, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость, кроме затрат, по которым налогоплательщик имеет право на вычеты. Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений. Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам производится по амортизационным подгруппам. Амортизационные отчисления по каждой подгруппе подсчитываются путём применения нормы амортизации, но не выше предельной. По каждой амортизационной подгруппе на начало налогового периода определяются итоговые суммы, называемые стоимостным балансом подгруппы. Предельные нормы амортизации приведены в кодексе, приведём некоторые из них:

Здания, строения                                                                                                    8 %

Устройства и  линии электропередачи и связи                                                   10 %

Теплотехническое, турбинное оборудование и газотурбинные  установки    15 %

Комплексные установки                                                                                         8 %

Машины  и  оборудование для электросварки  и резки                                      10 %

и так далее.

         По фиксированным активам, впервые  введенным в эксплуатацию, налогоплательщик вправе в первый налоговый период эксплуатации исчислять амортизационные отчисления по двойным нормам амортизации при условии использования их в целях получения совокупного годового дохода не менее 3 лет. Данные фиксированные активы в первый налоговый период эксплуатации учитываются отдельно от стоимостного баланса подгруппы. В последующий налоговый период данные фиксированные активы подлежат включению в стоимостный баланс соответствующей подгруппы.

    После выбытия всех фиксированных активов  подгруппы стоимостный баланс данной подгруппы на   конец налогового периода подлежит вычету. Налогоплательщик вправе отнести на вычеты величину стоимостного баланса подгруппы  при условии, если стоимостный баланс подгруппы на конец налогового периода составляет сумму меньшую, чем 100 месячных расчетных показателей. Вычет также допускается в отношении каждой группы по фактическим расходам, произведённым налогоплательщиком на ремонт основных средств, входящих в данную группу. Сумма фактических расходов на ремонт основных средств по каждой группе вычитается в пределах 15 % стоимостного баланса группы на конец налогового периода. Сумма, превышающая указанный предел, увеличивает стоимостный баланс группы.

    В ОАО «Тепловик» при амортизации основных средств применяются предельные нормы амортизации фиксированных активов, статья 110  Налогового кодекса РК.

2. Аудит основных  средств

2.1. Аудиторская  программа и задачи аудита  основных средств 
 

    Аудит основных средств лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Для проведения аудиторской проверки аудиторская организация составляет план и программу (Приложение Х). В перечень вопросов, входящих в программу аудиторской проверки по основным средствам входит:

• проверка правильности отражения в балансе;
• проверка наличия и сохранности;
• проверка правильности классификации;
• проверка правильности оценки и произведённых переоценок;
• проверка оформления и отражения в учёте операций по поступлению;
• проверка начисления и отражения в учёте износа;
• проверка отражения в учёте операции по ремонту и выбытию;
• проверка соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием;
• анализ технического состояния и эффективности использования основных средств.

    По  прибытии на предприятие аудитору нужно  выяснить следующее:

• познакомиться с учётной политикой предприятия;
• выяснить дату проведения последней инвентаризации;
• изучить материалы последней переоценки;
• ознакомиться с договорами на аренду, заключенными с юридическими и физическими лицами;
• убедиться, что бухгалтерия ведёт картотеку основных средств и инвентарные списки по месту их нахождения в эксплуатации и конкретным материально ответственным лицам;
• получить информацию о лицах, ответственных за сохранность в местах эксплуатации и об уволившихся материально ответственных лицах;
• установить, в какой мере бухгалтерия организации обеспечена действующими нормативными документами, определяющими правила ведения учёта, образцами форм унифицированной первичной документации по учёту.

    Информационная  база аудита основных средств включает:

• акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1);
• акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-2);
• акт на списание основных средств (форма № ОС-3);
• инвентарная карточка (форма № ОС-5);
• опись инвентарных карточек по учету основных средств (форма № ОС-6);
• карточка учета движения основных средств (форма № ОС-7);
• инвентарный список основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации) (форма № ОС-9)
• журнал-ордер № 12

2.2. Оценка системы  внутреннего контроля 

    По  прибытии на предприятие аудитор  должен дать оценку системы внутреннего  контроля. Система внутреннего учётного контроля - это специальные процедуры, введённые руководством, для получения гарантии, что бухгалтерский учёт на предприятии соответствует всем нормативно-правовым актам. С аудиторской точки зрения, оценка эффективности системы внутреннего контроля заключается в оценке сильных и слабых сторон контроля экономического субъекта. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если, во-первых, она эффективно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а во-вторых, эффективно выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени, после того как недостоверная информация возникла. Аудиторская оценка эффективности системы внутреннего контроля необходима для оценки и планирования масштаба аудита, если она оценивается как эффективная, у него появляется возможность снизить объём проверки, а в некоторых случаях и вовсе её не проводить.

    Внутренний  предварительный контроль за совершением  операций возлагается на главного бухгалтера и аппарат бухгалтерии ОАО  «Тепловик». В ходе проверки системы  внутреннего контроля выяснилось, что руководство предприятия и персонал уделяет вопросам внутреннего контроля большое внимание, применяет разработанные нормативно-правовые акты и учётную политику в области учёта основных средств.

    Цели  системы внутреннего контроля далее СВК на ОАО «Тепловик»:

• упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел;
• выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;
• сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.
• внутриведомственный финансовый контроль за работой
• выработка рекомендаций по улучшению работы
• При определении эффективности систем внутреннего контроля большое значение приобретают многие факторы:
• круг работников, участвующих в формировании информации и наличие у них ответственности за порученное дело;
• наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;
• наличие технических средств контроля;
• наличие технологии контроля;
• контролируемые параметры.

      СВК предусматривает наличие:

1. компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;
2. разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету);
3. соблюдения необходимых процедур при совершении операции;
4. контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);
5. фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);
6. независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

             Так как бухгалтерский  учет  ведется с помощью ЭВМ (программа  1С: Предприятие), при выявлении  сильных сторон контроля основных  средств в ОАО «Тепловик» аудиторами  был составлен следующий вопросник  (таблица 13). 

    Таблица 13   Вопросник