Автор работы: Пользователь скрыл имя, 04 Октября 2011 в 12:22, дипломная работа
Учет возник одновременно с появлением человеческой цивилизации тысячи лет тому назад. И первые его шаги имели огромные последствия для истории. Развитие учета было вызвано потребностями жизни, а он, в свою очередь, стимулировал формирование таких неотъемлемых составных частей цивилизации, как письменность и математика.
ВВЕДЕНИЕ 7
1 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В 18 ОАО «ТЕПЛОВИК»
1.1 Сущность основных средств, их классификация и методы оценки 18
1.2 Учет поступления и организация аналитического учета 27
1.3 Учет амортизации и износа основных средств 33
1.4 Учет ремонта основных средств. Аренда основных средств 42
1.5 Учет выбытия основных средств 46
1.6 Инвентаризация, оценка и переоценка основных средств 52
1.7 Налоговый учет основных средств 56
2. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 59
2.1. Аудиторская программа и задачи аудита основных средств 59
2.2 Оценка системы внутреннего контроля 60
2.3 Аудит основных средств на ОАО «Тепловик» 63
2.4 Анализ состояния и движения основных средств 71
2.5 Аудиторское заключение 74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Приложение А Базовые показатели ОАО «Тепловик»
Приложение Б Бухгалтерский баланс ОАО «Тепловик» на 01.01.2005 год
Приложение В Отчет о доходах и расходах 2004 год
Приложение Г Отчет об изменениях в собственном капитале
Приложение Д Отчет о наличии и движении основных средств и
нематериальных активов за 2004 год
Приложение Е Технико-экономические показатели деятельности
ОАО «Тепловик» за 2003-2004 годы
Приложение Ж Схема по признакам (начислению) принадлежности
основных средств
Приложение З Основные показатели определения основных средств
Приложение И Акт (накладная) приемки-передачи основных средств
(типовая форма № ОС-1)
Приложение К Инвентарная карточка учета основных средств
(типовая форма № ОС-5)
Приложение Л Инвентарная список основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации) (типовая форма № ОС-9)
Приложение М Опись инвентарных карточек по учету основных средств (типовая форма № ОС-6)
Приложение Н Карточка учета движения основных средств
(типовая форма № ОС-7)
Приложение О Схема организации учета основных средств при журнально-ордерной форме
Приложение П Ведомость фактического наличия основных средств по предприятию на 01.01.2005 года
Приложение Р Акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (типовая форма № ОС-2)
Приложение С Договор на аренду автокрана
Приложение Т Акт на списание основных средств
(типовая форма № ОС-3)
Приложение У Акт на списание автотранспортных средств
(типовая форма № ОС-4)
Приложение Ф Инвентарная опись основных средств
(типовая форма № Инв-1)
Приложение Х Программа аудиторской проверки
Приложение Ц Договор о полной индивидуальной материальной ответственности
Приложение Ч Договор об аренде нежилого помещения
Приложение Ш Состав основных средств на начало и на конец периода
Для
определения непригодности
Списание основных средств оформляют Актом на списание основных средств (ф. № ОС-3) (который применяется для оформления основных средств (кроме автотранспортных средств)) при полном или частичном их списании (Приложение Т). Акт составляет в двух экземплярах комиссией, назначенной президентом акционерного общества.
К ликвидации объекта приступают только после утверждения акта президентом ОАО «Тепловик».
В ОАО «Тепловик» были реализованы основные средства (часть теплотрассы). Ее первоначальная стоимость составила 280150 тенге, износ 174520 тенге, остаточная стоимость 105630 тенге. Доход от реализованных основных средств составил 190174 тенге. Начислен НДС от дохода 13527 тенге по ставке 15%
Списывается остаточная стоимость реализованных основных средств (таблица 10)
|
Списание с баланса всех видов автотранспортных средств оформляется Актом на списание автотранспортных средств (ф.№ ОС-4) (Приложение У). В актах дают характеристику списываемых объектов, указывают причину выбытия и обосновывают нецелесообразность ремонта. Кроме того, определяют результат от ликвидации объекта. В случаях нарушения действующего порядка списания основных средств, а также бесхозяйственного отношения к материальным ценностям, полученным от ликвидации (уничтожение, сжигание и так далее) виновных в этом должностных лиц привлекают к ответственности в установленном порядке.
При
выбытии основных средств в результате
ликвидации (трактор МТЗ-82) бухгалтер
ОАО «Тепловик» производит следующие
проводки (таблица 11).
Таблица 11 Журнал хозяйственных операции при ликвидации
основных средств
№ пп | Содержание
хозяйственных операций |
Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | |
Дебет | Кредит | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1 | Списывается остаточная стоимость реализованных основных средств | 70000 | 842 | 123 |
2 | Списывается начисленный износ реализованных основных средств | 180000 | 132 | 123 |
3 | Начислена заработная плата за демонтаж основных средств | 20000 | 842 | 681 |
4 | Начислен социальный налог | 3780 | 842 | 635 |
5 | Акцептован счет автохозяйства за перевозку демонтированного ликвидируемого трактора МТЗ-82 | 3400 | 842 | 671 |
6 | Оприходованы материалы (металлолом), полученный от ликвидации трактора МТЗ-82 | 16000 | 206 | 722 |
7 | В конце года доход от реализации основных средств относится на уменьшение годового дохода | 97180 | 571 | 842 |
7 | В конце года доход от реализации основных средств относится на увеличение годового дохода | 16000 | 722 | 571 |
При
безвозмездной передаче основных средств
составляется следующая корреспонденция
счетов (таблица 12)
Таблица 12 Журнал хозяйственных операций при безвозмездной передаче
основных средств
|
1.6. Инвентаризация,
оценка и переоценка основных средств
С целью выявления фактического наличия и контроля за сохранностью основных средств, предприятиями периодически проводится инвентаризация в соответствии с действующими нормативными, правовыми актами и учётной политикой предприятия. Инвентаризацию проводят не менее одного раза в год перед составлением годовых финансовых отчетов и балансов, но не ранее ноября.
Учётной политикой ОАО «Тепловик» производить инвентаризацию основных средств также предусмотрено один раз в год, а один раз в квартал производить сверку с подотчётными лицами. Инвентаризацию зданий, сооружений и других неподвижных объектов один раз в два - три года. В задачи инвентаризации входит получение точных данных о фактическом наличии и техническом состоянии основных средств, а также сверка фактического наличия с данными бухгалтерского учёта. Результаты проверки оформляют в «Инвентаризационные описи основных средств» (ф. Инв. 1) (Приложение Ф).
До начала инвентаризации необходимо проверить наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных описей; наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учёта или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения. В ходе инвентаризации комиссия в обязательном порядке производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, инвентарные номера и основные технические показатели.
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих закрепление за предприятием указанных объектов. При выявлении объектов не принятых на учёт, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учёта отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в инвентаризационную опись и инвентарные карточки недостающие, а также правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных при инвентаризации неучтённых объектов должна быть произведена с учётом действующих цен и условий воспроизводства. Износ по этим объектам устанавливают по действительному техническому состоянию объектов. Комиссия при этом устанавливает, сроки приобретения, источники финансирования произведённых затрат и должна отразить это в протоколе.
Основные средства заносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты одинаковой стоимости, поступившие одновременно в один цех предприятия, в инвентаризационных описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов. Основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, в инвентаризационную опись не включаются, на них составляется отдельная опись. Результаты инвентаризации отражаются в учёте того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Инвентаризационная комиссия составляет протокол, в котором приводят подробные сведения о причинах и виновниках излишков и недостач, а также о мерах, которые следует принять по отношению к виновным и по предупреждению отрицательных явлений в дальнейшем.
В
условиях инфляции, а также при
обостряющей конкуренции и
Главным фактором, побуждающим проводить переоценку, становится не рост или падение производительности труда на предприятиях машиностроения, в строительстве и других отраслях материального производства, не изменения в технологии производства и другие, чисто технические факторы, влияющие на себестоимость производимой продукции, а инфляционные процессы, приводящие к разному повышению стоимости основных фондов. Первоначальная стоимость с течением времени отклоняется от стоимости аналогичных объектов, приобретаемых или возводимых в современных условиях. В целях приведения первоначальной стоимости в соответствие с действующими ценами на определённую дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учёте и отчётности по текущей стоимости.
В результате переоценки получают полные данные о наличии и структуре основных средств, их реальной восстановительной стоимости и степени износа. Переоценка создаёт для предприятия экономически обоснованные условия определения себестоимости продукции, рентабельности, а также формирования инвестиционных ресурсов для обновления основных средств, что особенно важно в условиях рыночных отношений.
Материалы по переоценке могут служить обоснованной базой для уточнения норм амортизации с учётом роста технического прогресса, создания необходимых условий для совершенствования современного воспроизводства, сохранности и лучшего использования основных средств.
Для проведения переоценки создаётся комиссия, аналогично инвентаризационной и проводится инвентаризация. До начала переоценки учёт основных средств должен быть приведён в соответствие с действующими положениями по бухгалтерскому учёту, то есть должно быть обеспечено: