В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций основные средства на ОАО «Тепловик» представлены следующими группами:

1. Земля (счет 121).

• отражаются стоимость земельного участка приобретенного в собственность, а также операции, связанные с безвозмездным получением прав собственности на землю, с приобретением или безвозмездным получением прав постоянного землепользования. Инвентарным объектом является каждый земельный участок, на который выдан «Акт на право собственности землепользования на земельный участок, право постоянного землепользования».

2. Здания и сооружения (счет 122).

• учитываются строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий труда, жилья, социально – культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей.

     Инвентарным объектом считается каждое отдельно стоящее здание  

3. Машины и оборудования, передаточные устройства (счет 123).

• на счете 123.0 «Передаточные устройства» учитываются сети водопроводные, тепловые, канализационные и внутренние трубопроводы. Инвентарным объектом является каждая теплотрасса со всеми относящимися к ней приспособлениями и принадлежностями.

• на счете 123.1 «Машины и оборудования» учитываются силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, другие машины и оборудование (кроме мобильного транспорта), лабораторное оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, копировально-множительная техника, компьютеры, принтеры, коммутаторы, модемы, устройства резервного копирования и восстановления данных, источники бесперебойного питания, а также другое оборудование, предназначенное для ввода, преобразования, обработки и хранения и вывода данных.                                      Инвентарными объектами являются каждая машина, если она не часть другого инвентарного объекта, включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, ограждения, фундамент.

4. Транспортные средства (счет 124).

• учитываются средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов. Инвентарным объектом является отдельный объект со всеми относящимися к нему принадлежностями и приспособлениями.

5. Прочие основные средства (счет 125).

• учитываются механизированные и немеханизированные орудия ручного труда; предметы конторского и хозяйственного обзаведения; предметы производственного назначения, служащие для выполнения или облегчения производственных операций; оборудование способствующее охране труда; пожарный инвентарь; вместилища для хранения жидких, сыпучих и других материалов; предметы производственного назначения.

    Важным  условием правильной организации учета основных средств является их стоимостная оценка (Приложение З).

    Согласно  Стандарту бухгалтерского учета 6 «Учет  основных средств» применяются следующие  виды оценок основных средств:

1. первоначальная  стоимость 

• стоимость, состоящая из фактической суммы затрат на постройку и приобретение основных средств, расходов по их доставке на место назначения и монтажу, включая невозмещаемые налоги и сборы, любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению. Эта стоимость определяется для объектов:

а) построенных или изготовленных  на предприятии, а также приобретенных  за плату;

б)   внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал по согласованной стоимости между  учредителями;

в)  полученных безвозмездно от других юридических и физических лиц,

а также субсидий правительства –  экспертным путем или по данным актов  приемки – передачи.

      Первоначальная стоимость основных  средств может быть изменена  только:

1. при переоборудовании объекта (расширении, достройки, дооборудовании, модернизации, реконструкции, произведенной в порядке капитальных вложений), если в результате увеличивается срок полезной службы и производственная мощность; 

    б) при частичной ликвидации и демонтаже  объекта, если в результате уменьшается срок полезной службы и производственная мощность;

    в) при переоценки основных средств, когда  текущая стоимость каждого объекта  определяется с учетом действующих  цен (уровня инфляции).

    Наличие по первоначальной стоимости основных средств в ОАО «Тепловик» можно увидеть в таблице 1 

    Таблица 1 Наличие основных средств по первоначальной стоимости

     в ОАО «Тепловик»

 
    

2. текущая стоимость

• это стоимость основных средств по рыночным ценам на определенную дату.

3. балансовая стоимость

• первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленного износа, по которой актив отражается в учете и финансовой отчетности.

    Наличие по  балансовой (остаточной) стоимости  основных средств в ОАО «Тепловик» можно увидеть в таблице 2 

    Таблица 2  Наличие основных средств по  балансовой (остаточной)

      стоимости в ОАО «Тепловик»

 
    

4. стоимость реализации

• стоимость, по которой возможен обмен или продажа основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

5. ликвидационная стоимость

• стоимость запасных частей, лома, отходов и других ценных материалов, возникших при  ликвидации или списания основных средств, в конце срока полезной службы за вычетом произведенных затрат по выбытию, в оценке по ценам возможного использования на субъекте.  

6. изношенная стоимость

• разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью, которая перенесена на издержи производства и ли обращения путем начисления амортизации основных средств.

7. остаточная стоимость

• стоимость, еще не перенесенная на производственную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Для определения остаточной стоимость из первоначальной вычитают начисленную сумму износа, величина которого нарастает по мере увеличения времени нахождения объекта основных средств в эксплуатации.

    В бухгалтерском учете основные средства учитывают по каждому инвентарному объекту в суммах, округленных  до целых тенге. Инвентарным объектом считают законченное устройство со всеми относящимися к нему приспособлениями или отдельной конструктивно  обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Инвентарному объекту присваивается номер. Нумерацию объектов обычно строят по порядково-серийной системе.

    Инвентарные номера приводятся во всех учетных  регистрах и документах по учету наличия и движения основных средств. Их  обозначают на соответствующих объектах путем прикрепления металлических жетонов либо нанесения краски или каким-либо другим способом.

    Инвентарный номер сохраняют, как правило, на  весь период нахождения объекта на предприятии и при выбытии не присваивают вновь поступившим основным средствам длительное время.

      Важное значение имеет паспортизация  оборудования, позволяющая установить  технический уровень, состояние,  рабочие и общие параметры,  определить перспективы его модернизации, ремонта и рациональную область использования в процессе производства. Ее осуществляют обычно предприятия изготовители. Паспорта служат основанием для заполнения инвентарных карточек по учету основных средств. 

1.2. Учет поступления и организация аналитического учета 
 
 

    Основные  средства  поступают в результате капитальных вложений, строительства  производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств; приобретение машин, оборудования, транспортных средств; изготовление своими силами инвентаря, оборудования, мебели; безвозмездное поступление от других субъектов и физических лиц; долгосрочной аренды объектов (после оплаты договорной стоимости); вкладов в уставный капитал и др.

       В учётной политике ОАО «Тепловик» о поступлении основных средств сказано следующее. Первоначальная стоимость основных средств состоит из фактической суммы затрат на постройку и приобретение основных средств, расходов по их доставке на место назначения и монтажу, включая не возмещаемые налоги и сборы, любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению. Приобретение оборудования, не требующего монтажа, транспортных средств, производственного инструмента и хозяйственного инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного в запас - отражаются в бухгалтерском учёте как введённые в действие основные средства по мере их поступления на предприятие и зачисляются на баланс. В этом случае, когда основные средства приобретены для производственных целей, они приходуются по стоимости приобретения без учета НДС, уплаченного при приобретении.

    НДС при приобретении не определяется путем  расчета, поэтому работники бухгалтерии  следят за тем, чтобы при переводе средств продавцам, в расчетных документах (платежном требовании, платежном поручении, реестрах чеков, и т.п.) были выделены данные по оплачиваемому НДС отдельной позицией.

    Поступление основных средств оформляется «Актом приемки-передачи основных средств» (ф. ОС - 1), составляемым созданной комиссией. Если поступившие объекты ранее были в эксплуатации, то в документах о передаче должна быть указана балансовая стоимость объекта и сумма его износа, исчисленная по данным бухгалтерского учёта передающей организацией.

    Рассмотрим механизм поступления основных средств на ОАО «Тепловик».

       При поступлении основных средств в  ОАО «Тепловик» составляется следующая  корреспонденция  счетов (таблица 3)  

    Таблица 3   Журнал хозяйственных операций