Учет и аудит движения денежных средств на примере ООО «Парус»

         Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств, в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях, используется счет 51 "Расчетные счета".

Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется Банком России. Поступление денежных средств на расчетные счета организации отражается по дебету счета 51. Некоторые кредитные организации выплачивают организациям вознаграждение за использование средств, которые остаются на расчетных счетах этих организаций. Выплата таких вознаграждений отражается в составе прочих доходов и отражается проводкой:

          Д 51 – К91-1 – начислен банком процент на остаток по расчетному счету. Кредитные организации осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов. Денежные средства списываются со счета на основании расчетных документов, составленных в соответствии с требованиями "Положение о правилах осуществления перевода денежных средств" (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П) (ред. от 19.05.2015г.).

          Банк обеспечивает возможность воспроизведения, в том числе по запросу, в электронном виде и на бумажных носителях (в формах, установленных для соответствующих распоряжений) принятых к исполнению и исполненных распоряжений в электронном виде. [13, с.56]

- распоряжение плательщика в электронном виде, реестр (при наличии) подписываются электронной подписью (электронными подписями), аналогом собственноручной подписи (аналогами собственноручных подписей) и (или) удостоверяются кодами, паролями и иными средствами, позволяющими подтвердить, что распоряжение (реестр) составлено (составлен) плательщиком или уполномоченным на это лицом (лицами);

- распоряжение получателя средств, взыскателя средств в электронном виде, реестр (при наличии) подписываются электронной подписью (электронными подписями), аналогом собственноручной подписи (аналогами собственноручных подписей) и (или) удостоверяются кодами, паролями, иными средствами, позволяющими подтвердить, что распоряжение (реестр) составлено (составлен) получателем средств, взыскателем средств или уполномоченным на это лицом (лицами).

        Перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчетов:

- расчетов платежными поручениями;

- расчетов по аккредитиву;

- расчетов инкассовыми поручениями;

- расчетов чеками;

- расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);

- расчетов в форме перевода электронных денежных средств.

        Расчетные документы на бумажном носителе оформляются на бланках документов, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации (ОКУД) ОК 011-93 (класс "Унифицированная система банковской документации").

         Расчетные документы на бумажном носителе заполняются с помощью пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета за исключением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного или синего цвета.

         Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного или синего цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, которые проставляются на расчетных документах, должны быть черного, синего или фиолетового цвета.

         В расчетных документах не допускаются исправления, помарки, подчистки, а также использование корректирующей жидкости. Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающую кредитную организацию в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки.

        Расчетные документы предъявляются в кредитную организацию в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены идентично.

Списание денежных средств, с расчетных счетов организации отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. [15, с.5]

         Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.

          При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

        - в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов.

        - во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности.

       - в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования.

- в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди.

- в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

- в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

        Оборотно-сальдовая ведомость по счету 51 за 2014 год приведена в таблице 2.5

Таблица 2.5 Оборотно-сальдовая ведомость по счету 51 ООО «Парус» за 2014г.

Субконто	Сальдо на начало периода		Оборот за период		Сальдо на конец периода
50.01	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
АКБ "РОСЕВРОБАНК" (ОАО) (Расчетный)		-	135517174,89	132713413,98	2803760,91
Возврат денежных средств покупателю		-		295805,8
Возврат денежных средств поставщиком		-	147612,73
Погашение ссудной задолженности РосЕвроБанк		-		8493,15
За выдачу чековой книжки		-		70
Комиссионное воз-ниеРосЕвроБанк		-		11780,82
Комиссия банка		-		32749
Оплата покупателя		-	123367562,16
Оплата поставщику		-		129231050,96
Оплата поставщику (Импорт)		-		65684,68
Оплата процентов РосЕвроБанк		-		224383,57
Перевод ден. средств на другой счет организации				1200000
Перечисление налога				588561
Подписка на период. издания				39335
Получен кредит			12000000
Получение наличных денежных средств из банка				1000000
Пополнение собственных средств РОСЕВРОБАНК			2000
Транспортные услуги				15500
СБЕРБАНК РОССИИ ОАО (Расчетный)	4955820,49		202897514,96	205710819,34	2142516,11
Возврат д/с на р/с от СБ РФ			19005,38	0,01
Возврат денежных средств покупателю				540396,5
Возврат денежных средств поставщиком			454990,68
Возмещение расходов по государственному соц. страхованию			854383,93
Выплата пособия				7042,71
Погашение ссудной задолженности РосЕвроБанк				2000000
За выдачу чековой книжки				100
Комиссионное воз-ниеРосЕвроБанк				24931,51
Комиссия банка				231930,13
Комиссия банка (% по остатку)			2712,95
Комиссия за осуществление функции агента вылютного контроля				6802,73
Налог на имущество				22593
Оплата покупателя			183939855,02
Оплата поставщику				168048436,26
Оплата процентов РосЕвроБанк				304164,4
Ошибочно перечисленные ден. ср-ва			2098
Перевод ден. средств на другой счет организации			1200000
Перечисление налога				6984641
Покупка валюты				4518180,74
Получение наличных денежных средств из банка				11510000
Пополнение собственных средств РОСЕВРОБАНК				2000
Проверка тех. состояния а/м				16160
Сдача наличных ден. средств на р/с			16415000
Списание МГТС				3002,6
Страховое возмещение по а/м			9469
Таможенная пошлина для таможни				868000
ТО а/м				57750
Транспортные услуги				187739,93
Итого	4955820,49		338414689,85	338424233,32	4946277,02

Таблица 2.6 Анализ счета 51 ООО "Парус" за 2014 год

Кор.счет	С кред. счетов	В дебет счетов
Нач. сальдо	4955820,49
50	16417000	12510000
51	1200000,01	1200000,01
60	598010,51	282969962,24
62	307309515,18	835202,3
66	12000000	2528547,97
68		12415791,12
69	854383,93	1756331
70	19005,37	3521674,57
76	14061,9	20580060,62
91	2712,95	106663,49
Оборот	338414689,85	338424233,32
Кон.сальдо	4946277,02

         В программе 1С для учета операций по расчетным счетам предусмотрены также такие регистры, как: карточки счета, журнал проводок и др.

         При выявлении случаев ошибочного списания (зачисления) денежных средств до выяснения причин в учете производят проводку:

Д 76-2 – К 51 – отражена сумма, ошибочно списанная с расчетного счета;

Д 51 – К 76-2 – отражена сумма, ошибочно зачисленная на расчетный счет.

         Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей кредитной организацией. Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету.[16, с.63]

        Исследуя вторую главу мы можем сделать следующие выводы: Индивидуальные предприниматели, субъекты малого предпринимательства лимит остатка наличных денег могут не устанавливать. Ответственность за сохранность ценностей, находящихся в кассе организации, несет кассир. С кассиром должен быть заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. В небольших организациях обязанности кассира могут быть возложены на главного бухгалтера. В расчетных документах не допускаются исправления, помарки, подчистки, а также использование корректирующей жидкости. Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающую кредитную организацию в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки.

 

2.4 Порядок формирования  отчета о движении денежных  средств

 

Рассмотрим на примере порядок составления ОДДС прямым и косвенным методом. При составлении отчета сумма его итоговых разделов должна быть равна разнице между суммами денежных средств и их эквивалентов организации на конец и на начало отчетного периода.

Для примера потребуются:

• отчеты о финансовом положении на две последние отчетные даты;
• отчет о совокупном доходе за период;
• расшифровка движения по статьям основных средств.

За год, закончившийся 30 июня 2014 года, компания «Партнер» предоставила следующие данные: см. табл. 1 и 2. 

 

Таблица 1. Отчет о финансовом положении, млн руб.

Статья/период	31.12.2013	31.12.2012
Активы
Основные средства	290 000	250 000
Запасы	100 000	80 000
Текущая дебиторская задолженность	400 000	380 000
Денежные средства	100 500	58 000
Итого активов	890 500	768 000
Пассивы
Акционерный капитал	600 000	580 000
Переоценка основных средств	30 000	-
Нераспределенная прибыль	56 000	20 000
Долгосрочные займы	40 000	10 000
Отложенные налоговые обязательства	8 000	6 000
Текущая краткосрочная кредиторская задолженность	150 000	140 000
Текущая краткосрочная задолженность по процентам	5 000	-
Текущая краткосрочная задолженность по налогу на прибыль	1 500	2 000
Итого пассивов	890 500	768 000

 

 

Таблица 2. Отчет о совокупном доходе, млн руб.

Выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав	2 600 000
Себестоимость реализованных товаров, работ, услуг, имущественных прав, в том числе:	(2 300 000)
расходы на амортизацию основных средств	(80 000)
Валовая прибыль	300 000
Коммерческие расходы	(50 000)
Управленческие расходы	(70 000)
Прочие операционные доходы	20 000
Финансовые расходы (проценты)	(30 000)
Прибыль до налогообложения	170 000
Расходы по налогу на прибыль	(34 000)
Чистая прибыль	136 000
Совокупный доход от переоценки основных средств	30 000
Итого доход за период	166 000