Учет и аудит движения денежных средств на примере ООО «Парус»

     Полезны также  наблюдения за выполнением отдельных  хозяйственных и бухгалтерских операций. Эта процедура важна прежде всего для оценки организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

     Полнота аудиторского  контроля для объективной оценки  достоверности данных бухгалтерского  учета и отчетности достигается путем проведения документальных проверок. Поэтому аудиторы с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций могут использовать различные методологические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета.

     Среди них  следует выделить: проверку документов (формальная проверка и проверка  по существу), арифметическую, или  счетную, проверку документов, сопоставление (сверку) документов, письменный запрос  и экономический анализ.

     Проверка документов  означает, что в первую очередь  документ изучается с формальной  стороны, с тем чтобы установить: составлен ли он по утвержденной  форме, имеет ли все необходимые  подписи должностных лиц, заполнены  ли другие обязательные реквизиты (наименование документы, дата составления, содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и денежном выражении), нет ли в нем подчисток и неоговоренных исправлений, имеются ли надлежаще оформленные приложения, на которые дана ссылка в документе,  и др.

     Подлинность  документов устанавливается путем  проверки реальности имеющихся  в них подписей должностных  лиц и соответствия документов  датам отражения в них операций.

     При чтении  документов, после установления  их подлинности, проверяют документы по существу, то есть с точки зрения достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных в них хозяйственных операций.

     Достоверность  операций, зафиксированных в документах, проверяется изучением этих и  взаимосвязанных с ними документов, опросом соответствующих должностных лиц, осмотром объектов в натуре и т.д. Законность отраженных в документах операций устанавливается путем проверки их соответствия действующему законодательству. Достоверность и ценность информации, полученной в ходе такой проверки, во многом зависит от качества системы внутреннего контроля клиента.

     Арифметическая (счетная) проверка сводится к  проверке правильности подсчетов  в документах приведенных наценок (скидок, накидок), выделения сумм  налогов и т.д. Такая проверка дополняется аналитической проверкой регистров бухгалтерского учета, балансов и отчетности.

     Изучаются  соответствие показателей отчетности  данным аналитического и синтетического  учета, согласованность показателей  в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса, в учетных регистрах и первичных документах.

     В зависимости  оп плана проверки, оценки системы  внутреннего контроля и аудиторского  риска она может быть выборочной  или сплошной. Если клиент использует  программное обеспечение бухгалтерского учета, то проверка расчетов должна соответствовать специальному стандарту.

     Сопоставление  документов заключается в том, что достоверность и правильность  отраженных в документах хозяйственных  операций проверяется путем сопоставления данных разных документов, относящихся к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Оно может производиться по документам, находящимся в бухгалтерии организации или организации, с которыми проверяемый экономический субъект вступил в хозяйственную связь.     

     Необходимо  в указанных случаях применять  сопоставление плановых и учетных, учетных и нормативных, внутренних  и внешних, разовых и накопительных, первичных и сводных документов, что обеспечивает наиболее глубокое  изучение объекта контроля.

     Письменный  запрос представляет собой получение  необходимых сведений по проверяемому  вопросу от соответствующих организаций  и отдельных лиц в письменном  виде путем запроса. Данный методический  прием широко используется для  получения исчерпывающих аудиторских доказательств от соответствующих специалистов и должностных лиц организации в ходе проведения аудиторской проверки.

     Экономический  анализ – один из наиболее  широко применяемых методов в  аудиторской деятельности. При помощи приемов экономического анализа аудиторы устанавливают финансовое состояние и платежеспособность организации, выявляют влияние различных факториальных признаков на результативные показатели производства, реализации продукции (работ, услуг), определяют резервы повышения экономической эффективности и направления развития деятельности организации, стратегию и тактику управления ее финансовыми ресурсами и финансовыми отношениями. [8, стр.40]

     Анализ и  оценка полученной аудитором  информации, исследование важнейших  финансовых и экономических показателей  с целью выявления различных  факторов и показателей, а также  исследование причин их возникновения  достигаются путем использования  в аудиторской деятельности различных аналитических процедур: сопоставление остатков по счетам за различные учетные периоды; сопоставление показателей учета финансовой отчетности с плановыми показателями; оценки соотношения между различными статьями отчетности и сопоставления их с данными предыдущих периодов; сопоставления финансовых показателей деятельности организации со среднеотраслевыми; сопоставления финансовой и нефинансовой информации и т.д.

     Кроме перечисленных  методов и приемов в аудиторской  практике могут быть использованы другие способы получения аудиторских доказательств. К ним относятся: пересчет (проверка арифметических расчетов клиента); проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций; прослеживание; сканирование; подготовка альтернативного баланса; инспектирование.

     Пересчет заключается  в проверке арифметической точности  источников документов и бухгалтерских  записей и в выполнении независимых  расчетов. Пересчет осуществляется  выборочно.

     Проверка соблюдения  правил учета отдельных хозяйственных операций означает контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования операций.

     Прослеживание  представляет собой процедуру, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете.

     Инспектирование  представляет собой проверку  записей документов и материальных  активов.

     Для получения  аудиторских свидетельств большое  значение имеет методика аудита с использованием компьютеров. Относительно недавно в практику компьютерного аудита вошли два новых понятия: «аудиторская проверка без использования компьютерной техники» и «аудиторская проверка с использованием компьютера». Аудиторский подход в соответствии с первым понятием базируется на воспринимаемом визуально фактическом материале, таком как исходные данные, распечатки отчетов об ошибках, сведения по этапам контроля и подробные распечатки выходных данных. Второе понятие связано с аудиторской проверкой простых компьютерных систем, при которой используют аппаратные и программные средства проверяемой организации. При этом необходимо иметь компьютерные программы, используемые для проверки содержания файлов клиента; контрольные данные, применяемые аудитором с целью проверки функционирования компьютерных программ клиента. Процедура сбора информационного материала включают: наблюдение за проводимым клиентом контролем; проверку его  документальных свидетельств; повторный контроль; проверку отдельных частей программы; проверку общего контроля. [8, стр.44]

     Особенно эффективно  использование компьютеров и  программного обеспечения аудита  при выборочном обследовании  и аналитической проверке.

     Эффективным  приемом для получения аудиторских  свидетельств является использование персональных компьютеров с пакетами прикладных программ.

     В настоящее  время многие аудиторы используют  при проведении аудита экспертные  системы. Экспертные системы представляют  собой компьютерные программы, использующие  уникальные методы программирования с целью представления информации пользователю. Они используются при планировании аудита, проверок и подготовке заключений финансовых отчетов.

     Экспертные  системы оказывают воздействие  при изучении системы внутреннего  контроля, сборе фактических данных о системе контроля, деталях хозяйственных операций, остатках на счетах, помогают оценить риск аудита, уточнить его данные, с их помощью осуществляется экономический анализ. Системы подтверждают аудитору, что все его требования были удовлетворены.

     Таким образом, использование в практике проведения  аудита различных методических  приемов и технических способов  или процедур зависит в основном  от действующих организационных, методологических и технических  аспектов бухгалтерского учета в проверяемом экономическом субъекте. В отдельных случаях при проведении аудита могут быть использованы: статистико-экономический, монографический, расчетно-конструктивный, балансовый и экономико-математический методы исследования.

     Соответствие  проверяемых первичных документов регистрам бухгалтерского учета.

     Выполняются  следующие действия.

1. Проверяется соответствие  сумм платежных документов данным  журнала - ордера N 1, 2 и ведомости N 1, 2, журнала - ордера N 3.

2. Проверяется соответствие  данных журнала - ордера N 1, 2 и ведомости N 1, 2, журнала - ордера N 3 за каждый месяц данным по Главной книге.

3. Сопоставляются обороты  по кредиту счетов 50 («Касса»), 51 ("Расчетные  счета") и 55 ("Специальные счета  в банках") с оборотами по  дебету корреспондирующих счетов по данным Главной книги.

4. Проверяется соответствие  данных журнала - ордера N 1, 2 и ведомости N 1, 2, журнала - ордера N 3 данным отчета  о движении денежных средств (форма N 4).

5. Сопоставляется сальдо  по счету 51 ("Расчетный счет") в Главной книге на начало года и на конец соответствующего отчетного периода со строкой 262 граф 3 и 4 бухгалтерского баланса.

      В случае, если организация ведет учет  с применением средств вычислительной  техники, приведенные выше данные  первичных документов и отчетов сверяются с данными машинограмм по счетам 50 («Касса»), 51 ("Расчетные счета"), 52 («Валютные счета») и 55 («Специальные счета в банках»). [17, стр.11]

 

 

 

 

 

 

 

 

2. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ  ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ  ООО «ПАРУС»

2.1 Организационно - экономическая характеристика деятельности

 

         Общество с ограниченной ответственностью "Парус", именуемое в дальнейшем "Общество", учреждено в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" в качестве хозяйственного общества, уставный капитал которого разделен на доли и участники которого несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества.

        Общество осуществляет свою деятельность на основании законодательства, действующего на территории Российской Федерации, и настоящего Устава.

Фирменное наименование Общества на русском языке:

• Полное: Общество с ограниченной ответственностью "Парус"

• Сокращенное: ООО "Парус"

         Место нахождения Общества определено местом нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, размещенного по адресу:450104, г. Уфа, ул. Российская, д.37.

Цель и предмет деятельности ООО "Парус"

         Являясь коммерческой организацией, Общество в качестве основной цели своей деятельности преследует извлечение прибыли от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг.

        Предметом деятельности Общества является осуществление следующих видов деятельности:

• торговля промышленным оборудованием и материалами;

• ремонт и гарантийное обслуживание оборудования.

        Уставный капитал Общества разделен на доли, принадлежащие его Участникам, и составляет 200 000 (Двести тысяч) рублей. Оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами. [10, с.35]

        Экономические показатели ООО "Парус" представлены в таблице 2.1. Данные были взяты из формы "Отчет о прибылях и убытках". Форма приведена в Приложении № 1.

Таблица 2.1 Основные экономические показатели ООО "Парус"

№ п/п	Показатели	2013г.	2014г.
1	Выручка, тыс. руб.	149069	225653
2	Себестоимость продаж, тыс.руб.	123715	185979
3	Валовая прибыль, тыс. руб.	25354	39674
4	Коммерческие расходы, тыс. руб.	21744	31521
5	Прибыль от продаж, тыс. руб.	3580	8153
6	Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	3344	7352
7	Чистая прибыль, тыс. руб.	2675	5881
8	Рентабельность продаж, %	2,3	3,8