Учет и аудит движения денежных средств на примере ООО «Парус»

        Деятельность любой компании классифицируется как операционная, инвестиционная и финансовая. Операционная деятельность - основная деятельность, приносящая выручку компании, и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности. Это та деятельность, которая прописана в уставе компании. Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании.

         В стандарте МСФО (IAS) 7 содержатся следующие определения. Денежные средства - это денежные средства в кассе и на текущем счете компании. В российском учете в это понятие включаются вклады "до востребования". Вместе с тем депозитные вклады относятся к финансовым вложениям и в отчете о движении денежных средств не отражаются.

         Эквивалентом денежных средств, отражаемых в отчете, являются краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости. В российском учете к эквивалентам денежных средств относятся высоколиквидные краткосрочные финансовые вложения, отражаемые по строке 250 баланса. В данной строке отражаются все финансовые вложения сроком погашения менее одного года, но к эквивалентам денежных средств относятся только те, которые подлежат погашению в течение трех месяцев, т.е. в ближайший отчетный период.

         Чистым потоком денежных средств является нетто-результат, т.е. чистый прирост или уменьшение денежных средств за отчетный период. Остаток чистых денежных средств на конец периода (ЧПДСкон) определяется по формуле:

         ЧПДСкон = ЧПДСнач + Поступление ЧДС - Выбытие ЧДС, (1.2)

где ЧПДСнач - остаток чистых денежных средств на начало периода;

Поступление ЧДС - поступления чистых денежных средств за отчетный период;

Выбытие ЧДС - платежи чистых денежных средств за отчетный период.

        Чистые потоки денежных средств определяются в отчете по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, кроме того в отчете определяется общее сальдо на начало и конец отчетного периода по всем трем видам деятельности. Потоки денежных средств в отчете о движении денежных средств могут отражаться, как развернуто (брутто-метод), так и свернуто (нетто-метод). Например, сворачиваются поступления и выплаты от имени клиентов, поступления и выплаты по статьям, характеризующимся крупными суммами и коротким сроком погашения. [8, с.13]

         Согласно МСФО (IAS) 21 "Влияние изменения валютных курсов" компания оформляет свои отчеты в той валюте, которая наиболее точно представляет экономические эффекты основообразующих операций, событий и условий. Иными словами, руководство компании само определяет вид валюты, в которой будет подготавливаться отчетность. В интересах бизнеса это может быть валюта той страны, в которой зарегистрирована компания, или та валюта, которую применяет материнская компания. Выбор может быть сделан и исходя из иных экономических соображений.

         Денежные средства в иностранной валюте отражаются в валюте отчетности компании путем ее пересчета с учетом обменного курса валют между отчетной и иностранной валютами на дату движения денежных средств. В Российской Федерации отчетность может составляться только в национальной валюте, т.е. в рублях.

         Компания должна представлять потоки денежных средств операционной деятельности, используя: прямой метод, при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей; косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируются с учетом результатов операций неденежного характера. Прямой метод основан на отражении движения денежных средств на денежных счетах (касса, банк и т.п.).                      В соответствии с МСФО (IAS) 7 при использовании прямого метода данные в отчете о движении денежных средств формируются из учетных записей компании либо путем корректировки продаж и себестоимости продаж от основных и прочих видов деятельности. При косвенном методе отражается прибыль с учетом всех корректировок неденежного характера. Но остаток чистых денежных средств должен совпадать с определенным остатком по прямому методу. Косвенный метод применяется только для операционного вида деятельности в управленческих целях, так как он позволяет спланировать наличие свободного остатка денежных средств на определенную дату.            Сравнивая два способа составления отчета о движении денежных средств и два соответствующих формата представления, можно отметить более высокую информативность косвенного формата для целей диагностики.

         В отчете, составленном прямым методом, в отличие от отчета, составленного косвенным, мы не найдем весьма важных показателей, характеризующих источники финансирования, - чистой прибыли и амортизационных отчислений, изменений в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет капитала. Каждый метод составления отчета представляет необходимую информацию пользователям. Прямой метод отражает валовые потоки денег как платежных средств. Косвенный метод содержит данные о финансовых ресурсах компании, их движении в виде потоков денежных средств.

Изучив первую главу мы можем сделать следующие выводы: Денежные  средства  являются  составной  частью  оборотных активов. Они необходимы  предприятию  для  осуществления   расчетов  между  поставщиками и подрядчиками,   для осуществления   платежей в бюджет, расчетов с кредитными   учреждениями,  для  выдачи  работникам  зарплаты,  премий   и  для   осуществления  других   видов   выплат. Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через учреждения банков, т.е. путем безналичных расчетов. При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами.

1.3 Цели и задачи  учета денежных средств

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью – важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы ее персоналу, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др.

Основные задачи бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций:      

 проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете;      

 обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов  по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;      

 своевременное выявление  результатов инвентаризации денежных  средств, денежных документов и  расчетов, обеспечение изыскания  дебиторской и погашения кредиторской  задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;      

 обеспечение сохранности  денежных средств, денежных документов  в кассе и других местах  их хранения и выдачи, бесперебойное  удовлетворение денежной наличностью  неотложных нужд организации, где  по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима;      

 изыскание возможностей  наиболее рационального вложения  свободных денежных средств как  источника финансовых инвестиций, приносящих доход.  

В процессе хозяйственной деятельности между организациями, юридическими и физическими лицами возникают различные расчётно-денежные отношения. В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут расчёты с поставщиками за приобретённые у них товарно-материальные ценности, оказанные услуги; с покупателями и заказчиками - за проданные им материальные ценности, выполненные работы; с кредитными учреждениями - по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом - по различного рода платежам. 
  Таким образом, каждая строительная организация является не только плательщиком, но и получателем денежных средств от других организаций и физических лиц. 
  Денежные расчёты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Производство платежей в форме безналичных перечислений через банк является основной формой расчётов между организациями. Применение безналичных расчётов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств, обеспечивает их более надёжную сохранность. 
  Наличные расчёты предусматривают получение денежных средств в банке и выдачу их работникам организации в виде заработной платы, пособий, под отчёт на хозяйственные и операционные цели. 
  Бухгалтерский учёт денежных средств, расчётных и кредитных операций имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, расчётов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платёжной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов. 
  В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Из этих целей вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учёта денежных средств, расчётных и кредитных операций: 
  - проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами; 
  - контроль за сохранностью денежных средств, находящихся в кассе, за правильным использованием денежных средств по назначению, своевременным отражением кассовых, расчётных и кредитных операций в учётных регистрах, своевременным проведением сверок данных бухгалтерского учёта с банковскими данными по расчётному счёту, другим счетам в банке, по использованию и погашению банковских ссуд; 
  - своевременное выявление результатов инвентаризации де нежных средств и денежных документов; 
  - изыскание наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход; 
  - своевременная выверка расчётов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности. 
  Бухгалтерский учёт должен обеспечить контроль за соблюдением кассовой и расчётно-финансовой дисциплины. 
  Для учёта денежных средств и расчётных операций применяется система счетов бухгалтерского учёта, объединённых в едином плане счетов в разделы: «Денежные средства» и «Расчёты».

1.4 Методика аудита  денежных средств

В зависимости от поставленной цели аудита, полноты охвата им проверяемых объектов и необходимости получения разнообразной, доказательной информации о хозяйственно – финансовой деятельности проверяемого субъекта аудиторы при проведении проверок могут использовать различные методологические приемы и технические способы аудирования. Так, например, аудиторы при выполнении процедур контроля могут пользоваться приемами фактического контроля, к которым относятся инвентаризация, экспертная оценка, контрольные проверки и устный опрос и др. [8, стр. 35]

     Для обоснованного  выражения своего мнения о  достоверности бухгалтерской отчетности  аудитор  должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, таких как:

а) детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

б) аналитическая процедура;

в) проверка (тест) средств внутреннего контроля.

     Аудитор на  основе своего профессионального  суждения самостоятельно принимает  решение о количестве информации, необходимой для составления  заключения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

     Методика проверки  включает проведение инвентаризации средств на счетах организации и установление соответствия первичных документов регистрам бухгалтерского учета.

     Инвентаризация  означает проверку объектов в  натуре органолептическим путем. Сущность этого приема состоит  в том, что наличие тех или иных объектов контроля устанавливается с помощью их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета.

     Инвентаризацию  денежных средств в кассе, желательно  провести в присутствии аудитора.

     Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетных и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерского учета организации, с данными выписок банков. [8, стр. 39]

     Наиболее ценными считаются аудиторские доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций, самостоятельного анализа. Аудиторам предоставлено право проверить в полном объеме не только документацию, но и фактическое наличие любого имущества, денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а экономический субъект обязан создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения проверки.