Учет и аудит движения денежных средств на примере ООО «Парус»

 

 

Дополнительные условия:

• ставка по налогу на прибыль – 20%,
• выплачено дивидендов – 100 000 млн руб.,
• долгосрочные займы полученные (в отчетном периоде) – 50 000 млн. руб., погашенные – 20 000 млн руб.,
• в отчетном периоде компания «Партнер» приобрела основных средств на сумму 82 500 млн руб. и полностью расплатилась.

Расчет суммы приобретения основных средств косвенным способом (т.е. путем корректировки балансового сальдо основных средств на неденежные статьи и движение основных средств):

Сальдо основных средств на конец периода = 290 000 млн руб.

2. Сальдо основных средств на начало периода – 250 000 млн руб.

3. Переоценка в стоимости основных средств до налогообложения – 30 000 млн руб. х 100% : 20% = 37 500 млн. руб.

Поясним этот расчет. 20% – это условная ставка налога на прибыль, обозначенная в условиях примера. Поскольку в Отчете о финансовом положении и Отчете о совокупном доходе резерв переоценки основных средств показывается за вычетом отложенного налога на прибыль (IAS 12 «Налоги на прибыль»), данным расчетом мы вычисляем сумму переоценки до вычета налога на прибыль (то есть ту сумму, на которую изменилась балансовая стоимость основных средств в результате «неденежной» корректировки).

Таким образом, мы вычислили, что стоимость основных средств в результате переоценки увеличилась на 37 500 млн руб. (актив). 7 500 млн руб. (пассив) – это отложенный налог на прибыль, который в дальнейшем участвует в расчете уплаченного налога на прибыль для отражения его отдельной строкой в ОДДС, а 30 000 млн руб. (пассив) – это резерв переоценки.

4. Амортизация основных средств  за период – 80 000 млн руб.

5. Сумма покупки составит: 290 000 млн. руб. – 250 000 млн руб. + 80 000 млн руб. – 37 500 млн руб. = 82 500 млн. руб.

Отчет о движении денежных средств компании «Партнер» за год, заканчивающийся 30 июня 2014 года, составленный косвенным методом, представлен в таб. 3, а аналогичный отчет, составленный прямым методом, – в таб. 4.  

 

Таблица 3. Отчет о движении денежных средств, составленный косвенным методом, млн руб.

Наименование	Сумма
Движение денежных средств по операционной деятельности
Прибыль до налогообложения	170 000
Корректировки на неденежные статьи:
расходы на амортизацию основных средств	80 000
финансовые расходы (проценты)	30 000
Движение денежных средств от операционной деятельности до изменений оборотного капитала	280 000
Увеличение дебиторской задолженности (400 000 – 380 000)	(20 000)
Увеличение запасов (100 000 – 80 000)	(20 000)
Увеличение краткосрочной кредиторской задолженности (150 000 – 140 000)	10 000
Денежные средства от операционной деятельности	250 000
Финансовые расходы (проценты) уплаченные (30 000 – 5 000)	(25 000)
Налог на прибыль уплаченный, с учетом изменения отложенных налоговых обязательств ((34 000) + (7 500 – (8 000 – 6 000) + (2 000 – 1 500)), где 7 500 – изменение отложенных налоговых обязательств от переоценки основных средств	(40 000)
Чистые денежные средства от операционной деятельности (250 000 –25 000 – 40 000)	185 000
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
Приобретение основных средств (см. расчет выше)	(85 500)
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности	(82 500)
Движение денежных средств по финансовой деятельности
Поступления от эмиссии акций (600 000 – 590 000)	10 000
Выплаченные дивиденды	(100 000)
Полученные займы	50 000
Погашенные займы	(20 000)
Чистые денежные средства по финансовой деятельности	(60 000)
Чистый прирост денежных средств и их эквивалентов	42 500
Денежные средства и их эквиваленты на начало отчетного периода	58 000
Денежные средства и их эквиваленты на конец отчетного периода	100 500

 

 

Таблица 4. Отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом

Наименование	Сумма
Движение денежных средств по операционной деятельности
Поступления денежных средств от покупателей и заказчиков (уменьшенные на величину увеличения дебиторской задолженности: 2 600 000 – 20 000)	2 580 000
Оплата поставщикам и подрядчикам (2 300 000), скорректированная на: - 20 000 – уменьшение стоимости запасов + 50 000 – коммерческие расходы + 70 000 – управленческие расходы + 10 000 – увеличение текущей кредиторской задолженности - 80 000 – амортизацию основных средств	2 330 000
Денежные средства от операционной деятельности	250 000
Финансовые расходы (проценты) уплаченные	(25 000)
Налог на прибыль уплаченный с учетом изменения отложенных налоговых обязательств	(40 000)
Чистые денежные средства от операционной деятельности	185 000

 

 

Как видно из таб. 3 и 4, данные о движении денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности при прямом и косвенном методе совпадают.

Итак, рассматривая изменения ОДДС в зависимости от изменения статей активов и обязательств баланса, а также статей доходов и расходов (прибылей и убытков) по финансовой и инвестиционной деятельности отчета о финансовых результатах, можно составить два основных правила:

1. Влияние изменения статей активов  и обязательств баланса на ОДДС:

Увеличение статей баланса	Знак для корректировки в ОДДС	Уменьшение статей баланса	Знак для корректировки в ОДДС
активов	-	активов	+
обязательств	+	обязательств	-

 

 

2. Влияние изменения статей доходов  и расходов (прибылей и убытков) по финансовой и инвестиционной деятельности на ОДДС:

Показатель отчета о прибылях и убытках	Знак для корректировки в ОДДС
Расход (убыток)	+
Доход (прибыль)	-

 

 

Использование данных ОДДС

 

 

 

 

 

 

 

3. АУДИТ УЧЕТА  ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ  ООО «ПАРУС»

3.1 Аудиторская проверка операций по кассе

 

        Основная цель аудиторской проверки кассовых операций налогоплательщика – установить их законность, достоверность и целесообразность совершения, а также правильность отражения в учете. От аудиторов требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

         В задачи аудита кассовых операций входит:

- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

- правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

- контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств, в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

         Инициативную аудиторскую проверку в ООО "Парус" проводила аудиторская компания ООО "Эксперт-Аудит ", период проверки 1.01.14-31.12.14 г. На предприятии ООО "Парус" в ходе аудита были проверены первичные кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера, расчетно-платежные ведомости, кассовая книга), учетные регистры бухгалтерского учета, распорядительная документация по кассовой дисциплине.

         Учет кассовых операций в организации велся в соответствии с требованиями Указания от 11 марта 2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства. При выборочной проверке установлено, что записи в кассовой книге соответствуют записям в бухгалтерском учете Общества. Лимит остатка кассы установлен Башкирским ОСБ № 8598 Сбербанка РФ г. Уфы в сумме 300 000 рублей.

        Превышение Обществом лимита остатка денежных средств в кассе не установлено.

         Последовательность работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

Перед проверкой операций с денежными средствами, аудитор собрал информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснил, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Аудитор использовал тестирование по заранее подготовленному вопроснику. Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода.

          При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других прочих доходов.

         Поступления из банка проверялись путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучалось путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализировался по приходным кассовым ордерам.

         Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор обратил внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. и установил также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

        На заключительном этапе аудита денежных средств организации был сформирован пакет рабочих документов аудитора составлен аудиторский отчет, который был представлен вместе с рабочей документацией руководителю проверки. [18, с.81]

Аудиторский отчет содержит мнение аудитора. Это мнение выражается в одной из форм аудиторского заключения:

1) немодифицированное заключение означает, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета;

2) мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения;

3) отрицательное мнение следует выражать тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для бухгалтерской отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

         Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

         По результатам проверки аудитор выразил мнение о том, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение ООО "Парус", по состоянию на 31 декабря 2014 года, результаты финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2014 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

         В процессе аудита данного раздела были выявлены следующие замечания:

- В журнал кассира-операциониста вносятся изменения посредством нанесения надписи поверх неверной, также имеются подчистки.

Например, за 18.06.2014 г. по ККМ Штрих-Мини-К и за 20.11.2014 г. по ККМ per. № 18600.

- Оформление первичных кассовых документов с нарушением установленных требований;

- Выплаты наличных денег подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов. [23, с.13]

 

3.2 Аудит учета операций  по расчетному и валютному  счетам в банках

 

          Аудиторская компания ООО "Эксперт-Аудит" предоставила руководству ООО "Парус" аудиторское заключение, в ходе проверки аудитор определил круг счетов (расчетный, валютный) открытых предприятием в банках.

         По каждому счету проверялось наличие договора, наличие факта уведомления налоговой службы (в соответствии с Налоговым кодексом уведомлению подлежат расчетные счета). Параметры каждого счета сверяются со сведениями о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации по состоянию на "__" __________. Эта форма представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

ООО "ПАРУС" имеет 2 расчетных счета:

- Сбербанк РФ

- Росевробанк

         Перечень номеров счетов вручается всем проверяющим, участвующим в проверке. При обнаружении перечисления средств на счета или со счетов, не указанных в перечне, проверяющий должен сообщить об этом ведущему аудитору.

         Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках применяются следующие аудиторские процедуры:

"Расчет 1.1.1" – проверка наличия договоров с банками на открытие расчетных и валютных счетов и уведомлений ФНС РФ об их открытии;

"Расчет 1.1.2" – проверка полноты банковских выписок по расчетному, валютному счету (счетам);

"Расчет 1.1.3" – проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному, валютному счету (счетам) суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;