Аудит учета денежных средств

Министерство  образования и  науки Российской Федерации 

Государственное образовательное  учреждение высшего  профессионального  образования

«Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова»   
 

Факультет дистанционного обучения

Кафедра бухгалтерского учета и аудита 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

 

по дисциплине «Аудит»

На тему: «Аудит учета денежных средств»

 

Выполнила

студентка группы Б-5

очной формы  обучения

Факультета  дистанционного образования

Купцова Т.Е

Научный руководитель:

Караков Анатолий Алексеевич

                                                      

Москва - 2010 

Введение

       Каждое предприятие ежедневно осуществляет или получает различного рода платежи. В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы четкой организации денежных расчетов, их учета, контроля за рациональным их использованием, поскольку денежная стадия кругооборота средств играет огромную роль в хозяйственной жизни предприятия любой формы собственности.

     Денежные  средства - это финансовые ресурсы  организации, самые высоколиквидные  активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность  погашения кредиторской задолженности  предприятия. Между организациями  большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты  ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика  на счет получателя с помощью различных  банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое  значение имеет учет денежных средств  и контроль за их обращением на расчетных  и валютных счетах в банках. Наличными  же средствами ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается  посредством кассовых операций. В  условиях рыночной экономики следует  исходить из принципа, что умелое использование  денежных средств может приносить  предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно  думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для  получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для  правильной организации денежного  обращения, организации расчетов и  кредитования. Одним из значимых, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности является независимый контроль – аудит.

                 

     1. Цели, задачи и информационное обеспечение аудита денежных средств

 

     Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки – установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

     На  большинстве предприятий объем  операций с денежными средствами бывает значительным, поэтому проверка их является трудоемким процессом, хотя сама процедура проведения достаточно проста. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений  должностных лиц связано именно с этим участком учета.

     В ходе проведения аудитор руководствуется  законодательством РФ и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центрального банка России.

     В ходе аудита операций с денежными  средствами решаются следующие задачи:

• ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

• изучение фактического порядка документального  оформления операций по приходу и  расходу денежных средств, ведения  кассовой книги, учета кассовых операций;

• проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности  и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в  банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правилами  расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядком выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка  по чекам денежных средств, в том  числе валютных, и др.);

• установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, законности совершения операций по каждому счету;

• определение  законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств  с банковских счетов предприятия, в  том числе валютных, правильности их отражения в учете;

• проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам.

     Источниками информации для проверки операций с денежными средствами являются: кассовая книга; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т.д.); чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо и пр.); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т.п.; учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и т.д.; Главная книга; баланс (форма № 1); Отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.

     Приступая к проверке операций с денежными  средствами, аудитору целесообразно  получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко  денежные средства, как наличные, так  и безналичные, являются объектом хищений  и злоупотреблений со стороны  кассира, бухгалтера и других должностных  лиц. Выяснить, как на предприятии  соблюдается кассовая дисциплина, насколько  жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с  валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному  вопроснику.

     Вопросы для оценки системы внутреннего  контроля на участке учета операций с денежными средствами могут  быть следующими:

• заключен ли договор о материальной ответственности  с кассиром;

• созданы  ли условия, обеспечивающие сохранность  денежных средств;

• допускаются  ли случаи подписания незаполненных  чеков и платежных поручений;

• регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные  документы в журналах регистрации;

• полностью  ли заполняются необходимые реквизиты  в кассовых документах;

• снимаются  ли ежедневно остатки денежных средств  в кассе;

• как  регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются  главным бухгалтером;

• проводятся ли внезапные проверки кассы;

• подписывает  ли расходные кассовые документы  руководитель предприятия;

• проверяется  ли полнота оприходования поступления  денежных средств;

• соблюдается  ли установленный лимит кассы;

• проверяется  ли использование денежных средств, полученных в банке;

• имеют  ли место случаи возврата неиспользованных подотчетных сумм, полученных в валюте, в рублевом эквиваленте;

• как  регулярно проверяет главный  бухгалтер соответствие данных первичных  банковских документов и учетных  регистров;

• проверяется  ли соответствие проведенных банковских операций договорам.

Для проверки состояния системы бухгалтерского учета денежных средств могут  быть предложены следующие вопросы:

• разработаны  ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами;

• с  какой периодичностью сверяются  данные кассовой книги с данными  учетных регистров и первичных  документов;

• как  регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка;

• соответствуют  ли данные учетных регистров Отчету по движению денежных средств (форма  № 4);

• проверяется  ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств  и расчетов и т.д.

     По  результатам тестирования устанавливается  фактическое отношение администрации  к организации учета, обеспечению  сохранности и целевого использования  денежных средств на предприятии. Соответственно аудитор намечает для себя объекты  повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения его действий рекомендуется разрабатывать  специальную программу проверки (табл. 2.1). 

     Таблица 1

     Программа аудиторской проверки операций с  денежными средствами

 

     Правильно составленная программа проверки поможет  аудитору в дальнейшем последовательно  изучить различные участки учета  операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно  осуществить сбор необходимых доказательств  и их документирование.

     2. АУДИТ КАССОВЫХ  ОПЕРАЦИЙ

 

     Предварительное знакомство с системой внутреннего  контроля на предприятии позволяет  аудитору оценить, как обеспечивается сохранность и целевое использование  наличных денежных средств. При возникновении  подозрений в возможных хищениях средств из кассы, других злоупотреблениях аудитору следует рекомендовать  руководству провести инвентаризацию кассовой наличности. По предварительной  договоренности с руководством предприятия  внезапная проверка кассы может  быть проведена с участием аудитора и сразу же после начала аудиторской  проверки.

     Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям:

• проверка правильности документального оформления операций по кассе;

• оценка полноты и своевременности оприходования  денежных средств;

• анализ правильности списания денежных средств  в расход;

• проверка соблюдения кассовой дисциплины;

• выяснение  правильности отражения кассовых операций в учете.

     Далее аудитор устанавливает законность совершения кассовых операций, их соответствие Письму Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. № 18 «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в РФ». В зависимости от объема кассовых операций и степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля на предприятии может быть осуществлена сплошная или выборочная проверка кассовых документов.

     Приступая к проверке кассовых операций, аудитор  выясняет правильность их документального  оформления (полнота заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательная регистрация приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Последняя должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и вестись в одном экземпляре. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами.

     Если  на предприятии учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается  ведение кассовой книги в электронном  виде, листы которой распечатываются  на принтере в двух экземплярах (первые экземпляры периодически сброшюровываются в виде книги, второй экземпляр служит отчетом кассира). В этом случае аудитор  должен убедиться самостоятельно или  с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц  с целью изменения нумерации  документов (программа должна генерировать следующий номер приходных и  расходных документов автоматически  при их подготовке и распечатке бланка).

     В выборку, как правило, включаются кассовые документы за один или два квартала или за один месяц в каждом квартале отчетного периода. Если количество ошибок и неправильно оформленных  документов превысит запланированное  аудитором допустимое количество ошибок, целесообразно проверить и остальные  кассовые документы.