• перечисление авансов по бестоварным счетам без  предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

• несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

• некорректная корреспонденция счетов по учету  банковских операций.

     4. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ НА ВАЛЮТНЫХ СЧЕТАХ

 

     Проверка  операций по валютным счетам

     При осуществлении внешнеэкономической  деятельности организации получают выручку от экспорта продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту  товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам  и другие операции в иностранной  валюте через валютные счета, открываемые  в банках РФ, а так же за границей. Порядок открытия валютных счетов и  проведения операций по ним регулируются валютным законодательством и нормативными актами ЦБ РФ.

     При аудите валютных счетов необходимо проверить:

• сведения о валютных счетах, открытых в банках
• соответствие порядка ведения операций по валютным счетам законодательству РФ
• состояние учета и контроля за операциями на валютных счетах в банке
• полноту и правильность отражения в учете операций по  расчетным счетам
• полноту и правильность синтетического учета операций по валютным счетам

     В соответствии с действующими нормативными актами юридические лица- резиденты  могут иметь следующие валютные счета:

     -специальный  транзитный валютный счет для  учета операций по покупке  иностранной валюты за рубли  на валютном рынке РФ и ее  обратной продаже;

     -текущий  валютный счет для учета средств,  остающихся в распоряжении юридического  лица после обязательной продажи  экспортной выручки и совершения  иных операций по счету   в соответствии с валютным  законодательством;

     -валютный  счет за рубежом, который открывают  по специальному разрешению ЦБ  РФ организауии, имеющие представительства  за границей.

     Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе  и за рубежом.

     Проверку  операций по покупке валюты на соответствие  валютному законодательству и порядку  отражения их в бухгалтерском  учете можно проводить с учетом контрольных вопросов:

• соблюдается ли порядок зачисления валютной выручки от реализации и других валютных операций при совершении внешнеэкономических операций
• на законных ли основаниях отрыты валютные счета
• соответствуют ли суммы по выпискам  банка суммам, отраженным в первичных документах
• правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности
• правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютного счета
• правильно ли отражены в учете операции по покупке и продаже  валюты
• правильно ли рассчитаны и отнесены курсовые разницы
• правильно ли перечислены авансы за импортную продукцию
• соблюдается ли порядок ведения учетных регистров
• ведутся ли регистры синтетического учета по каждому счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр
• своевременно ли отражаются в регистрах синтетического учета операции по движению денежных средств; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка
• тождественны ли записи в учетных регистрах и выписке банка

     Датой совершения банковских операций по валютным счетам считается дата зачисления денежных средств на валютный счет в кредитной  организации или дата их списания с валютного счета. 

     5. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ НА ПРОЧИХ СЧЕТАХ В БАНКАХ

 

     Для учета движения денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах  на текущих счетах, особых и иных специальных счетах, а также для учета движения средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, аудитор проверяет правильность ведения учета с использованием счета55 «Специальные счета в банках».

     В ходе аудиторской проверки проверяется:

• правильность и законность применения аккредитивной  формы расчетов. Аккредитивная форма  расчетов применяется при условии, что она установлена договором. Каждый аккредитив предназначается  для расчетов только с одним поставщиком. Аккредитив может открываться по почте или телеграфу. Срок действия аккредитива устанавливается сторонами  в договоре. Выплата с аккредитива  наличными деньгами запрещена действующим  законодательством;

• правильность оформления документов по закрытию аккредитива, наличие выписок банка и подтверждающих документов к ним;

• правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек. Чеки применяются при расчетах за принятые покупателями по приемо-сдаточным документам товары, если они вывезены покупателем, или за оказанные услуги. Чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек не применяются для расчетов за товары, отгружаемые иногородними поставщиками железнодорожным, водным и воздушным транспортом. Чеки, поступившие в платеж, должны сдаваться чекодержателем в обслуживающее отделение банка, как правило, на следующий рабочий день со дня их выписки. Чековые книжки выдаются под отчет работникам предприятия для расчетов с предприятиями-кредиторами, которые обязаны в течение трех дней после выписки чека представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением к нему оправдательных документов;

• полнота  и правильность документального  оформления операций по движению средств  целевого финансирования, поступивших  на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.п.) от родителей  и из прочих источников;

• законность и правильность открытия текущих  счетов структурным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс по месту их нахождения; соответствие записей в выписках банка по этим счетам, первичным документам;

• наличие  балансов и других необходимых документов от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

• обоснованность включения затрат структурных подразделений, не выделенных на самостоятельный баланс, в состав расходов основного производства или издержек обращения (для предприятий  торговли и общественного питания);

• наличие  депозитных сертификатов, приобретенных  у банка (если такие операции имели  место).

     Аудитору  следует помнить, что в тех  случаях, когда на специальном счете  учитывается иностранная валюта, то операции по ней осуществляются в таком же порядке, что и по валютному счету. 

     6. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ

 

     В ходе аудиторской проверки денежных документов, находящихся в кассе, аудитору необходимо проверить наличие путевок в санатории и дома отдыха, почтовых марок, проездных билетов, марок госпошлины, вексельных марок, приобретенных авиабилетов и прочих документов. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению денежные документы учитываются по счету 50-3 «Денежные документы» по фактическим затратам на их приобретение.

     Проверка  денежных документов осуществляется по следующим направлениям:

• устанавливается  правильность учета денежных документов. Их учет должен производиться в книге  по движению денежных документов. Поступление  и списание денежных документов должны быть оформлены кассовыми приходными и расходными документами. Таким  же образом, как и по денежным средствам, кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его  главному бухгалтеру. Аналитический  учет ведется по видам денежных документов;

• определяется правильность составления бухгалтерских  проводок, а также соответствие записей  в книге по учету и движению денежных документов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     7. АУДИТ СРЕДСТВ В ПУТИ

 

     В ходе независимой экспертизы аудитор  проверяет реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете57 «Переводы в пути».

     На  этом счете должны отражаться денежные суммы, сдаваемые в кассу банка, но еще не зачисленные банком на расчетный счет или специальный  счет предприятия, а также суммы, перечисленные проверяемому предприятию  контрагентами, но не поступившие в  отчетном месяце на расчетный счет проверяемого предприятия.

     Аудитор должен проверить наличие оснований  для таких записей в учете. Основания – это первичные  бухгалтерские документы, подтверждающие законность произведенных операций.

     Основанием  для принятия на учет по счету 57 «Переводы  в пути» сумм (например, при сдаче  выручки от продажи) являются квитанции  кредитной организации, сберегательного  банка, почтового отделения, копии  сопроводительных ведомостей на сдачу  выручки инкассаторам и т.п.

     Кроме того, на счете 57 могут быть отражены операции, связанные с продажей иностранной  валюты.

     Аудитору  необходимо также проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета соответствующих записей  в первичных документах по счету 57 «Переводы в пути» записям  в журнале-ордере № 3 и в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета).

       Заключение

 

     Аудит денежных средств и денежных документов предприятия являет собой важный раздел аудита всего предприятия  в целом. Из сказанного выше становится ясно, что аудит этой области –  сложный, трудоемкий и ответственный  процесс, требующий от проверяющего аудитора собранности и внимания. Поэтому общая практика такова, что  обычно аудит кассы и денежных документов проводит старший аудитор. При значительном объеме проверки допускается  привлечение необходимого числа  помощников из состава младших аудиторов.

      Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

    Свою  работу аудиторы должны начинать с  ознакомления с проверяемым экономическим  субъектом, для чего изучают учредительные  документы, виды деятельности, учетную  политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

     Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой  в организации методики учета  операций денежными средствами действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

    Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает в себя следующие вопросы:

• проверку соблюдения, установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций;
• проверку законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);
• проверку денежных документов по существу;
• проверку бухгалтерского учета денежного оборота организации;
• проверку достоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в «Отчете о движении денежных средств» (форма №4).

 

                            Список использованных источников:

      Основная:

1. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
2. Федеральный закон от 10 декабря 2003г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»

 

3. Аудит. Учебник  для ВУЗов. Изд.2-е под ред. В. Подольского  – М.: ЮНИТИ, 2007 г.
4. Алборов Л.А. «Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК – М. Дело и сервис, 2004 г.
5. Барышников Н.П. «Организация  и методика проведения общего аудита» - М.: 2005 г.
6. Ерофеева В.А, Пискунов В.А, Битюкова Т.А  «Аудит», Учебное пособие -2-е издание,- М.: Издательство  Юрайт, Высшее образование, 2010 г.
7. Практический аудит. Учебное пособие. Изд.2-е под ред. Мельник М.В- М.: Инфра-М  2008 г.