Учет движения денежных средств в кассе

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

Введение

 

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут расчёты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырьё материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги, с покупателями за купленные ими товары, заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом по различного рода платежам, с другими юридическими и физическими лицами по разным хозяйственным операциям.

Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиями и физическими лицами, ведутся при помощи денег. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием непрерывного процесса производства. Поэтому правильно организованный бухгалтерский учет служит залогом для эффективного функционирования финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Данная проблема выявила актуальность темы курсовой работы.

Цель курсовой работы – изучить учет движения денежных средств в кассе.

Исходя из поставленной цели, задачами работы являются:

– рассмотреть нормативно-правовые положения ведения кассовых операций;

– изучить организацию учета движения денежных средств в кассе;

– определить документальное оформление движения денежных средств в  кассе.

 

Методологической основой для написания курсовой работы послужили нормативно-правовые и законодательные акты Российской Федерации, а также монографии, статьи ведущих российских экономистов, учебники и практические пособия для руководителей, бухгалтеров, аудиторов, финансовых управляющих и налоговых инспекторов.

Так же основой послужили работы таких ведущих ученых-экономистов, как Е.Н. Богатырева, В.Р.Захарьин, С.Н. Диденко, И.В. Барсукова, Н.А. Лытнева, Н.В. Парушина. Этими учеными внесен значительный вклад в развитие теоретических и методических вопросов в области исследования учета денежных средств.

 

1. Учет движения денежных средств в кассе

 

1.1. Основные нормативно-правовые положения ведения кассовых операций

 

Кассовые операции представляют собой совокупность материально-технических процедур, суть которых заключается в приеме, хранении и выдаче наличных денег.  П. 5 ст. 346.26 НК РФ [1] установлено, что налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Порядок ведения кассовых операций на территории Российской Федерации юридическими лицами (за исключением Центрального банка Российской Федерации, кредитных организаций), а также упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства определен Указанием ЦБ РФ от 11 марта 2014 г. N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»[13], согласно которому для ведения операций по приему наличных денег, включающих их пересчет, выдаче наличных денег юридическое лицо распорядительным документом устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем юридического лица, после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня. Юридическое лицо самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег в соответствии с Указанием ЦБ РФ от 11 марта 2014 г. [13], исходя из характера его деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных денег.

Платежный агент, осуществляющий деятельность в соответствии с Федеральным законом от 3 июня 2009 года № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» [4], осуществляющий деятельность в соответствии с Федеральным законом от 27 июня 2011 года № 161-ФЗ «О национальной платежной системе»  [5], при определении лимита остатка наличных денег не учитывают наличные деньги, принятые при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента).

Также следует руководствоваться Указанием ЦБ РФ от 27.02.2010 № 2405-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 24 апреля 2008 года № 318-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации» [14].

Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Основными законодательными актами по регулированию вопросов осуществления расчетов с применением контрольно-кассовых машин являются:

Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» [3];

Указ Президента РФ от 16.02.1993 № 224 «Об обязательном применении контрольно-кассовых машин предприятиями, учреждениями и организациями всех форм собственности при осуществлении расчетов с населением» [15];

Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 № 359  «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» [9];

Постановление Правительства РФ от 06.01.1997 № 11 «Об усилении контроля за обязательным применением контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и на других территориях, отведенных для осуществления торговли» [10].

Все кассовые операции, проводимые организациями, должны оформляться первичными документами (приходными и расходными кассовыми ордерами, платежными ведомостями и т.д.), которые должны быть заполнены четко, подчистки или исправления в этих документах не допускаются. Формы документов по учету кассовых операций предусмотрены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» [11].

Несоблюдение условий работы с денежной наличностью, а также нарушение порядка ведения кассовых операций влечет для организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность, ответственность, предусмотренную ст. 15.1, 15.2 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров, руководителей финансовых служб и кассиров.

 

 

1.2.  Организация учета движения денежных средств в кассе

 

Кассовые операции – операции по приему, хранению и расходу наличных денег и денежных документов. Порядок осуществления кассовых операций регламентируется нормативными актами Центробанка РФ.

Как отмечает В. Р. Захарьин, работу с кассой осуществляет кассир (в небольших организациях – бухгалтер-кассир), на которого посредством подписания договора о полной материальной ответственности возлагается ответственность за сохранение денег и денежных документов [21, с. 32].

Наличные деньги и денежные документы хранятся в кассе – специально оборудованном помещении организации или сейфе.

Для ведения кассовых операций юридическое лицо своим распорядительным документом устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в кассе – лимит остатка наличных денег. Порядок расчета лимита остался прежним (формула и описание показателей расчета приведены в Приложении 2 к Указанию ЦБ РФ от 11 марта 2014 г. N 3210-У [13]).

Н. Г. Волков напоминает, что обособленному подразделению юридического лица, сдающему наличные деньги на банковский счет, открытый юридическому лицу в банке, лимит остатка наличных денег устанавливается в аналогичном порядке. Юридическое лицо, в состав которого входят обособленные подразделения, сдающие наличные деньги в кассу юридического лица, определяет лимит остатка наличных денег с учетом лимитов, установленных этим обособленным подразделениям [20, с. 43].

Наличные деньги сверх установленного лимита юридическое лицо обязано хранить на банковских счетах. Накопление наличных денег в кассе сверх установленного лимита допускается только в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в фонд заработной платы и выплат социального характера, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых операций.

Платежный агент, осуществляющий деятельность в соответствии с Федеральным законом от 03.06.2009 г. N 103-ФЗ (в ред. от 05.05.2014) «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» [4] при определении лимита остатка наличных денег не учитывает наличные деньги, принятые при осуществлении деятельности платежного агента. Индивидуальные предприниматели, субъекты МП лимит остатка наличных денег могут не устанавливать.

Первичные документы по кассовым операциям

Кассовые операции оформляются первичными учетными документами: приходным кассовым ордером и расходным кассовым ордером – кассовыми документами, по формам, предусмотренным в Приложениях 3 и 4 к Указанию ЦБ РФ от 11 марта 2014 г. N 3210-У [13]. В этих приложениях и приложениях, приведенных далее, содержатся новые формы учетных документов.

Если в соответствии с налоговым законодательством РФ индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов (учет доходов) в книге учета доходов и расходов (книге учета доходов) на основании первичных документов, кассовые документы могут ими не оформляться.

В. Г. Александрова [17, с. 15] отмечает, что кассовые документы оформляются:

- главным  бухгалтером;

- бухгалтером  или иным должностным лицом (в  том числе кассиром), определенным  в распорядительном документе, или  должностным лицом юридического  лица, физическим лицом, с которыми  заключены договоры об оказании  услуг по ведению бухгалтерского  учета;

- руководителем (при отсутствии главного бухгалтера  и бухгалтера).

Е.И. Филиппенко указывает, что кассовые документы подписываются главным бухгалтером или бухгалтером, а также кассиром. В случае ведения кассовых операций и оформления кассовых документов руководителем кассовые документы подписываются руководителем [29, с. 27].

При наличии старшего кассира операции по передаче наличных денег между старшим кассиром и кассирами в течение рабочего дня отражаются старшим кассиром в книге учета принятых и выданных кассиром наличных денег по форме, предусмотренной в Приложении 5 к Указанию ЦБ РФ от 11 марта 2014 г. N 3210-У [13]. Поступающие в кассу наличные деньги, за исключением наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге.

Платежный агент для учета наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, ведет отдельную кассовую книгу. Записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому приходному и расходному кассовому ордеру, оформленному соответственно на полученные и выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег). Контроль за ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер (при его отсутствии - руководитель).

Волков Н. Г. отмечает, что если в соответствии с налоговым законодательством РФ индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов (учет доходов) в книге учета доходов и расходов (книге учета доходов), субъекты МП ведут учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов, кассовая книга ими не ведется. Вышеуказанные документы могут оформляться на бумажном носителе или в электронном виде [20, с. 44].

Документы на бумажном носителе оформляются от руки или с применением компьютера и программного обеспечения, и подписываются собственноручными подписями. В документы, оформленные на бумажном носителе, за исключением кассовых документов, допускается внесение исправлений, содержащих дату исправления, фамилии и инициалы, а также подписи лиц, оформивших документы, в которые внесены исправления.

Документы в электронном виде оформляются с применением технических средств с учетом обеспечения их защиты от несанкционированного доступа, искажений и потерь информации. Документы, оформленные в электронном виде, подписываются электронными подписями в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.04.2011 г. N 63-ФЗ (в ред. от 02.07.2013 г.) «Об электронной подписи». В документы, оформленные в электронном виде, внесение исправлений после подписания указанных документов не допускается.  Хранение документов, оформленных на бумажном носителе или в электронном виде, организуется руководителем.

Авторы, рассматривающие вопросы бухгалтерского учета кассовых операций, например Г. И. Костюк [23], отмечает, что на основании обработанного отчета кассира в бухгалтерии ведется учет кассовых операций в журнале-ордере 1 по кредиту счета 50 «Касса» и в ведомости 1 по дебету счета 50 (для контроля).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов [6] к счету  50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета:

50-1 «Касса организации»

50-2 «Операционная  касса»

50-3 «Денежные  документы»

На субсчёте 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счёту 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учёта движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчёте 50-2 «Операционная касса» формируется информация о наличии и движении денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и прочее. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.