Содержание

Содержание              2

Введение              3

1 теоретические основы учета денежных средств в кассе              5

1.1 Понятие и сущность денежных средств в кассе              5

1.2 Нормативное регулирование учета денежных средств в кассе              10

1.3 Проблемы применения МСФО по учету кассовых операций              16

2 Учет денежных средств в кассе на примере ООО «Стимул»              20

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО «Стимул»              20

2.2 Организация синтетического и аналитического учета денежных средств в кассе ООО «Стимул»              33

2.3 Предложения по совершенствованию учета денежных средств в кассе              46

Заключение              52

Список использованных источников              54

Приложения

Введение

В процессе хозяйственной деятельности предприятия возникают хозяйственные связи с целью бесперебойного снабжения непрерывного процесса производства, своевременности расчетов. Хозяйственные связи устанавливаются с другими предприятиями, организациями и учреждениями на основаниями хозяйственных договоров. В соответствии с этими договорами предприятие становится поставщиком, покупателем или плательщиком. Правильная организация расчетов между предприятиями имеет важное значение для своевременного поступления денежных средств, а следовательно для ускорения оборачиваемости средств, вложенных в оборотные средства.

Умелое пользование денежными средствами может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.). Управление денежными активами или остатком денежных средств, по­стоянно находящимся в распоряжении предприятия, составляет неотъемлемую часть функций общего управления оборотными активами. Размер остатка де­нежных средств, которым оперирует предприятие в процессе хозяйственной деятельности, определяет уровень его абсолютной платежеспособности, влияет на продолжительность операционного цикла, а также характеризует в определенной мере его инвестиционные возможности. Знания в области управления денежными потоками помогут избежать значительных ошибок в учете и вывести предприятие на более прогрессивный путь развития. Это обуславливает актуальность темы исследования «Учет денежных средств в кассе».

Целью данной работы является исследование организации бухгалтерского учета денежных средств в кассе предприятия.

Работа выполнена на материалах торгового предприятия Общество с ограниченной ответственностью «Стимул».

В соответствии с поставленной целью в работе будут решены следующие задачи:

- рассмотреть теоретические основы денежных средств в кассе;

- по данным исследуемой организации изучить порядок учета кассовых операций.

Теоретической и методической основой написания работы послужили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные бухгалтерскому учету денежных средств: Козловой Е.П., Кондракова Н.П.. и др. Использовались также и действующие нормативные документы: Гражданский Кодекс, Налоговый Кодекс, Закон о бухгалтерском учете, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, положения по бухгалтерскому учету и др.

Объект исследования – хозяйственные операции по учету денежных средств в кассе.

Предмет исследования – ведение синтетического и аналитического учета денежных средств в кассе.

1 теоретические основы учета денежных средств в кассе

1.1 Понятие и сущность денежных средств в кассе

Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на расчетных счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. Приумножение денежных средств, их правильное использование и контроль за сохранностью являются одними из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этих задач зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов,  платежей в бюджет и др. [46, С.174].

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи.

Функции денег:

-           Средство обращения. Деньги являются сегодня средством обращения; деньги можно использовать при покупке или продаже товаров и услуг.

-           Мера стоимости.  Деньги выступают также мерой стоимости. Общество считает удобным использовать денежную единицу в качестве масштаба для соизмерения относительных стоимостей разнородных благ и ресурсов.

-            Средство сбережения. Деньги служат средством сбережения. Поскольку деньги наиболее ликвидное – то есть такое, которое проще всего истратить, - имущество, они являются очень удобной формой хранения богатства.

Деньги могут быть наличными (бумажные банкноты и металлические монеты) и безналичными (чековые вклады, т.е. вклады в коммерческих банках, различных сберкассах, сберегательных учреждениях и т.д.).

Денежные средства или деньги это то, что принимают в качестве уплаты за товары, услуги и долги. Деньги – это средство обмена; люди принимают деньги в обмен на товары и услуги, которые они предоставляют в ожидании, что смогут затем обменять деньги на те товары и услуги, которые они хотят приобрести. Без такого средства обмена люди должны обращаться к бартеру - непосредственному обмену товаров и услуг на другие товары и услуги - очень неэффективному средству осуществления обмена. При бартере необходимо найти партнёра, у которого есть то, что вам надо, а он должен хотеть то, что вы предлагаете к обмену. Это требует выискивания всех потенциальных партнёров по обмену, способных удовлетворить потребности и пожелания друг друга в товарах и услугах, а затем достижения согласия по условиям обмена. Таким образом, бартер приводит к высоким издержкам, связанным с поиском, и трансакционным издержкам. Другими словами, при натуральном обмене людям приходится тратить много времени на поиск, ведение переговоров и брать на себя другие значительные расходы в торговой деятельности. Поэтому деньги являются идеальным средством обмена.

Деньги служат также расчетной единицей или «мерой стоимости». Роль денег как «единицы измерения» позволяет использовать установленные цены для сделок. Функции денег, как расчетной единицы, позволяют измерять экономические величины понятным для всех способом. Помимо того, что деньги служат средством обмена и расчетной единицей, они ещё обеспечивают очень удобный способ сбережения (средство сбережения) и удобный способ заимствования денег (средство отсроченного платежа). Как «средство сбережения» деньги облегчают процесс осуществления накопления из текущего дохода за счет гарантирования будущей покупательной способности. Как «средство отсроченного платежа» деньги облегчают заимствование (и предоставление ссуд), обеспечивая ту меру покупательной способности, которую на настоящий момент времени заимствуют и дают взаймы. Деньги уникальны по своей простоте, как средство платежа за товары и услуги: они обладают самой высокой ликвидностью среди всех финансовых средств.

Большое значение имеют деньги безналичного оборота. Такие деньги имеют ряд преимуществ, в числе которых снижение издержек за счёт уменьшения таких расходов, как печатание дензнаков, их транспортировка, пересчёт, охрана. Особенности безналичных денежных расчётов следующие:

В операциях с наличными деньгами принимают участие плательщик и получатель. В безналичных расчётах к числу участников прибавляется банк, в котором осуществляются расчёты в форме записей по счетам заёмщика и получателя;

Участники безналичных расчётов состоят в кредитных отношениях с банком;

Перемещение денег производится путём записей по счетам участников операции. Так оборот наличных денег замещается кредитной операцией. Это показывает значение целесообразной организации процессов кредитования для регулирования денежной массы, состоящей из денег безналичного оборота и наличных денег. Учитывая платёжный кризис в России, возможности таких операций нельзя недооценивать.

Наличность же означает как монеты, так и бумажные деньги. В Российской Федерации они «изготавливаются» на фабрике Госзнак и Монетном дворе. Когда требуется заменить ветхие (изношенные) банкноты и удовлетворить рост спроса на денежную наличность, Госзнак передаёт отпечатанные деньги и отчеканенные монеты в ЦБ РФ. Депозитарные учреждения получают необходимую им наличность от ЦБ.

Связь денег с ценами свойственна их роли как средства обмена и единицы счёта. Отсюда следует, что количество денег тесно связано с уровнем цен, что понимали веками. Менее очевидно, но не менее реально, влияние количества денег на использование ресурсов для производства товаров и услуг. «Оборот» денег в рыночной экономике происходит по двум направлениям. Производители товаров и услуг платят поставщикам ресурсов, необходимых для производства. Такие платежи включают заработную плату, жалование, проценты, арендную плату и дивиденды. Таким образом, платежи за производственные факторы - одно направление денежных потоков в экономике. Другое направление- это поток платежей производителям при приобретении товаров и услуг. Эти выручки производителей являются источником средств платежей за производственные факторы для производства дополнительных товаров и услуг, и т.д. Такой «круговой поток» денежных поступлений и платежей формирует совокупный поток денежных доходов в экономике.

Большинство видов хозяйственных операций организации в той или иной форме связано с поступлением или выбытием де­нежных средств. В основе реализации практически любого управ­ленческого решения руководства лежит использование денежных средств.

Для осуществления своих расходов организация должна обеспечивать адекватный приток денежной массы в виде выруч­ки от продаж продукции, товаров (работ, услуг), поступления дивидендов на вложенный капитал, получения временных заем­ных денежных средств и т.д.

К денежным средствам приравниваются денежные эквивален­ты - краткосрочные высоколиквидные инвестиции предприятия, свободно обратимые в денежные средства и незначительно подвер­женные риску изменения рыночной цены. Таким образом, конкрет­ный вид краткосрочных финансовых вложений организации может быть признан эквивалентом денежных средств при условии, что у составителя отчета есть уверенность в свободном обращении дан­ной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, от­раженной в бухгалтерском балансе.

Учёт денежных средств в настоящее время приобретают всё более важное значение и находится в тесной взаимосвязи с такими понятиями, как дебиторская и кредиторская задолженности, дисконтирование, оборачиваемость активов, уровень ликвидности предприятия.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличны­ми деньгами, либо в виде безналичных платежей.

В настоящее время большое распространение получили расчеты за товары и услуги наличными средствами. Данная форма расчетов выгодна и поставщикам, и покупателям. Выгода поставщиков заключается в том, что за отгруженный товар они сразу же получают оплату, а выгода покупателей, особенно небольших предприятий и частных предпринимателей, состоит в том, что оплатив наличными средствами товар, они сразу же и забирают его.

Главной целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных операций является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Задачами бухгалтерского учета денежных средств, расчетных  и кредитных операций являются:

- проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете;

- обеспечение  своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;

- обеспечение сохранности денежных средств, бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации;

- изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Таким образом, эффективная организация бухгалтерского учета денежных средств должна быть направлена на контроль за оплатой счетов, получение долгов с заемщиков и дебиторов, наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета или из кассы, управление денежной наличностью организации.

1.2 Нормативное регулирование учета денежных средств в кассе

Ведение бухгалтерского учета в России осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете» [1], положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный харак­тер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

Таблица 1.1 - Схема нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ

Статьями 4 и 29 Федерального закона №86-ФЗ от 10.07.02 «О Центральном банке РФ (Банке России)» установлены ограничения для расчетов наличными между юридическими лицами в виде предельного размера расчетов по одному договору в сумме 100 000 руб. (в ред. Указания ЦБ РФ №2003-У от 28.04.08) и в виде обязательности внесения наличных средств непосредственно в кассу организации-получателя.

Последнее ограничение не распространяется на граждан-предпринимателей, поскольку их имущество не разделяют на то, которое они используют для ведения предпринимательской деятельности и предназначенное для личного потребления. Поэтому в большинстве случаев невозможно отделить личные платежи от предпринимательских.

В некоторых ситуациях расчеты наличными между такими лицами запрещаются вообще. Например, при выдаче банками кредитов юридическим лицам или при осуществлении выплат по аккредитиву.

Правовое регулирование порядка ведения кассовых операций также осуществляется Банком России. Все юридические лица обязаны хранить свободные денежные средства на банковских счетах в кредитных организациях (обычно – в банках) в соответствии с требованиями п. 1 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ №40 от 22.09.93 и п. 2.1 Положения ЦБ РФ №14-П от 05.01.98 «О правилах организации налично-денежного обращения на территории Российской Федерации».

Для проведения расчетов наличными деньгами каждое юридическое лицо должно иметь кассу, а для учета поступления и выдачи наличных денег - вести кассовую книгу. При этом организация или предприниматель к окончанию рабочего дня может иметь в своей кассе наличные деньги только в пределах установленного с обслуживающим банком лимита. Вся наличность сверх установленного предела подлежит сдаче в банк для зачисления на расчетный счет. При наличии у организации нескольких счетов в различных банках сдача наличных производится в один из них по своему выбору.

Исключение сделано для хранения и последующей выдачи неполученных работниками средств - заработной платы, выплат социального характера и стипендий. Эти суммы могут храниться в кассах организаций и предпринимателей сверх установленных лимитов, но не дольше трех дней (для районов Крайнего Севера и приравненных к ним - пяти дней), считая день получения денег в банке.

Кроме получения наличных денег в кассе банка по чеку, возможно перечисление их на банковские карты. Наиболее популярным примером служит выдача заработной платы и иных выплат работникам через перечисление на карточные счета. Этот способ имеет ряд очевидных преимуществ:

• освобождается работник бухгалтерии, занимавшийся выдачей наличных через кассу;

• нет необходимости в инкассации или иных способах доставки наличных в кассу предприятия;

• можно без проблем рассчитаться с временно отсутствующими или уволенными сотрудниками.

В соответствии со ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций влекут за собой наложение административного штрафа: на предпринимателей и должностных лиц - от 4000 до 5000 руб., на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб. Такие санкции последуют за следующие нарушения:

• расчеты наличными с другими организациями свыше установленных пределов;

• неоприходование или неполное оприходование в кассу денежной наличности;

• несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств;

• накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

За нарушение порядка расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, выразившееся во внесении юридическим лицом наличных денег в банк для их зачисления на счет получателя, административный штраф не установлен. В этом случае возможны санкции к принявшему такие платежи банку со стороны Банка России.

Предприятиям, имеющим постоянную наличную выручку, разрешается по согласованию с банком расходовать её на выплату зарплаты и социальных расчетов с работниками, на закупку сельхозпродукции, канцелярских принадлежностей, инвентаря, ГСМ, а также на приобретение тары и вещей у населения, для выдачи командировочных, оплаты суточных, ремонтных работ. Запрещено расходовать поступившие в кассу суммы на выдачу займов – это установлено Письмом Банка России №190-Т от 04.12.07.

Если у организации или предпринимателя есть согласование банка тратить суммы на различные финансово-хозяйственные нужды, оплату товаров, работ, услуг, то проблем с исполнением лимита меньше – достаточно просто выдать сумму превышения подотчетному лицу. Каких-либо ограничений на выдаваемые под отчет суммы, законодательство не устанавливает. Перечень подотчетных лиц и предельные суммы устанавливаются приказом предпринимателя или организации. Главное – помнить о том, что не отчитавшемуся за полученные прежде суммы сотруднику новая подотчетная сумма не должна выдаваться. Иначе контролеры включат в остаток кассы деньги, выданные до составления работником авансового отчета. А если полученная сумма превысит лимит, то возможен штраф.

Для приема, хранения и расходования наличных денег орга­низация имеет кассу. Порядок ведения кассовых операций утвер­жден советом директоров ЦБ РФ 04.10.93 № 40 [5]. Порядок обра­щения наличных денежных средств, их сдачи в банк, хранения определяется Банком России. Организация наличного денежного обращения на территории России регламентируется также Бан­ком России, который приказом от 05.01.98 № 14-п утвердил "По­ложение о правилах организации наличного денежного обраще­ния на территории Российской Федерации" [8].

В соответствии с указанным Положением размер сумм налич­ных денег в кассе организации ограничен лимитом, ежегодно ус­танавливаемым обслуживающим банком по согласованию с орга­низацией. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пен­сий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Для установления лимита наличных денег в кассе орга­низация представляет в учреждение банка, осуществляющее ее расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 "Рас­чет на установление предприятию лимита остатка кассы и офор­мление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу".

По организации, в состав которой входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях бан­ков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом струк­турных подразделений.

Лимит кассы структурным подразделениям доводится прика­зом руководителя организации. При наличии у организации не­скольких счетов в различных учреждениях банков она по своему усмотрению обращается в одно из них с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. О сумме предоставленного лимита организация уведомляет другие банки, где открыты ей со­ответствующие счета. Для организации, не представившей расчет на установление лимита кассы ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сдан­ная в банк денежная наличность - сверхлимитной.

Лимит остатка кассы определяется исходя из объема налич­ного денежного оборота организации с учетом особенностей ре­жима ее деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денеж­ных средств в банк, обеспечения сохранности и сокращения перевозок ценностей. Причем при сдаче выручки ежедневно ли­мит остатка равен сумме, необходимой организации для обеспе­чения нормальной работы с утра следующего дня:

-         при сдаче выручки на следующий день - в пределах средне­дневной выручки наличными деньгами;

-         не ежедневно - в зависимости от установленных сроков сдачи и суммы денежной выручки;

-         для организаций, не имеющих денежной выручки, - в преде­лах среднедневного расхода наличных денег (кроме расхода на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии).

Установленные банком указанные лимиты письменно сообща­ются организациям, возможно, как второй экземпляр справки № 0408020. Обычно лимит кассы устанавливается на год, но по просьбе организации может пересматриваться в течение года (из­менение объемов кассовых оборотов и др.), а также по условиям договора банковского счета.

Решения о расходовании организациями денежной выручки из кассы принимаются учреждениями банков ежегодно на осно­вании письменного заявления организации и справки по форме № 0408020 с учетом соблюдения ими порядка работы с денежной наличностью, состояния расчетов с бюджетом всех уровней, госу­дарственными внебюджетными фондами, поставщиками сырья, материалов, услуг, а также с банком по ссудам.

1.3 Проблемы применения МСФО по учету кассовых операций

В МСФО подготовка отчета о движении денежных средств регламентируется МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств». Этот документ предоставляет собой информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании и ее финансовой структуре.

МСФО 7 оперирует понятием денежных эквивалентов как краткосрочных, высоколиквидных вложений, которые не подвержены значительному риску изменения стоимости. При этом движение и остатки денежных эквивалентов приравниваются к движению и остаткам денежных средств. К эквивалентам денег обычно относятся инвестиции с кратким сроком обращения, как правило, не превышающим трех месяцев до даты погашения.

В российской практике понятия денежных эквивалентов не существует. В правилах составления Отчета о движении денежных средств говорится о суммах, учитываемых в кассе организации, на расчетных, валютных и специальных счетах. Краткосрочные депозиты в банках включаются в состав краткосрочных финансовых вложений.

Кроме того, российское законодательство не требует раскрывать ограничения на использование отраженных в отчетности денежных средств, а также их состав. А это может привести к значительным расхождениям в оценке свободных сумм по данным МСФО и РСБУ.

Есть различия и в порядке классификации данных по видам деятельности.

В соответствии с МСФО 7 финансовая деятельность - это та, что приводит к изменению в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании, а инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Согласно российским стандартам, финансовая деятельность - это деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций, иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т. п.

А инвестиционная - это деятельность, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов, других внеоборотных активов, а также их продажей; осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций, других ценных бумаг долгосрочного характера и т. п.

Исходя из рассмотренных определений, денежные поступления в российской практике, например, при выпуске краткосрочных облигаций, классифицируются как финансовая деятельность, а долгосрочных - как инвестиционная.

В МСФО денежные средства, привлеченные в результате эмиссии облигаций, в обоих случаях классифицируются как финансовая деятельность.

Отчет о движении денежных средств - одна из основ­ных форм финансовой отчетности, в которой представ­лена информация о поступлении и выбытии денежных средств организации. Данный отчет призван помочь ру­ководству организаций и другим пользователям бухгал­терской отчетности раскрывать причины изменений в объеме и составе денежных средств за отчетный период.

Денежные средства, отраженные в «Отчете о движении денежных средств» (ф. № 4) на конец учетного периода, должны соответствовать данным по денежным средствам в «Бухгалтерском балансе» (ф. № 1).

В международной практике анализа денежных потоков органи­заций, в основе которой лежит соблюдение требований Междуна­родных стандартов финансовой отчетности (МСФО), в частности МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», принято выде­лять денежные потоки по трем видам деятельности: текущей (про­изводственно-коммерческой), инвестиционной и финансовой.

Начиная с отчетности за 2011 год изменились формы бухгалтерской отчетности, а кроме этого приказом от 02.02.2011 № 11н Минфин России утвердил новое ПБУ 23/2011 Отчет о движении денежных средств [16]. Впервые в российской практике появился стандарт о том, как отражать денежные средства и их потоки в отчете о движении денежных средств. Стандарт в основном направлен на более детальное раскрытие принципов классификации денежных потоков, в нем даны более детальные пояснения и определения.

Отчет о движении денежных средств (ОДДС) является одной из обязательных форм финансовой отчетности организации. Формат ОДДС, который организации должны составлять с 2011 года утвержден приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. По сравнению с форматом отчета, применявшимся до 2011 года изменения, на первый взгляд, произошли незначительные. Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности, заканчивалась в прежней форме показателем «Чистые денежные средства» по текущей (инвестиционной, финансовой) деятельности. Показатель рассчитывался как разность между поступлением и оттоком. В новой предложенной форме изменено название итоговой строки, она называется «Результат движения денежных средств» по соответствующему виду деятельности. Помимо этого в конце отчета показывается общий «Результат движения денежных средств за отчетный период» путем сложения всех потоков. Затем указывается «Остаток денежных средств на начало отчетного периода», в прежней форме с этой строки начинался отчет. Затем путем сложения результата движения денег за период и остатка на начало периода получают значение строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода». Остальные изменения касаются детальных расшифровок составляющих денежного потока по каждому из видов деятельности.

В международной отчетности составление ОДДС регламентируется МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (Cash flow Statements). В российской практике до сих пор бухгалтеры руководствовались указаниями по заполнению данного отчета, которые были даны в пунктах 15 и 16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Но данный документ утратил силу с 2011 года в связи с изменением форм бухгалтерской отчетности.

Приказом от 02.02.2011 № 11н Минфин России утвердил новое ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Приказ зарегистрирован в Минюсте России 29.03.2011 № 20336.

ПБУ 23 вводится в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год. Поэтому при заполнении новой формы ОДДС коммерческим организациям (кроме кредитных организаций) следует руководствоваться новым стандартом (п. 1 ПБУ 23).

ОДДС представляется в составе пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях иубытках (п. 5 ПБУ 23).

В пункте 4 ПБУ 23 установлено, что к данному отчету применяются общие требования к формам отчетности. Напомним, что такие требования установлены, в частности, пунктами 5-17 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Таким образом, отчет о движении денежных средств является одной из обязательных форм финансовой отчетности организации. Он дает возможность пользователю оценить способность активов компании генерировать денежные средства при осуществлении хозяйственных операций, что является одним из важнейших критериев при анализе успешности и стабильности ее работы. Цель формирования отчета о движении денежных средств - дать пользователям информацию об источниках притока денежных средств и направлениях их расходования, остатках средств на счете, то есть о фактически произошедших событиях, причем данные за период только суммируются на конкретную отчетную дату и какая-либо корректировка не предполагается. Традиционными пользователями этого отчета являются банки, у которых происходит кредитование фирмы, а также кредиторы, которые продают фирме активы (работы, услуги) с последующей оплатой.

2 Учет денежных средств в кассе на примере ООО «Стимул»

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО «Стимул»

Общество с ограниченной ответственностью «Стимул»создано в соответствии с действующим законодательством РФ в целях получения прибыли от его предпринимательской деятельности.

Место нахождения Общества: Российская Федерация Приморский край, г. Уссурийск, ул. Ленина, 3.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественных права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Основным видом деятельности ООО «Стимул»является розничная торговля продовольственными и не продовольственными товарами через магазин.

Магазин ООО «Стимул»расположен в капитальном стационарном здании и  располагает набором помещений и оборудованием, необходимыми для выполнения разнообразных торгово-технологических операций. С учетом товарной специализации ООО «Стимул»можно отнести к универсальному магазину, так как его ассортимент построен на базе широкой номенклатуры товарных групп.

Штат магазина насчитывает 17 человек. В том числе: директор магазина, администратор, бухгалтер, товаровед, 10 продавцов (из них 2 старших), работающих в две смены, работник склада, экспедитор, уборщица.

Площадь магазина составляет 220 м2, в том числе площадь торгового зала 170 м2.

В качестве оснащения магазина используется современная торговая мебель и торгово-техническое оборудование. Также в оснащении Магазина имеется современное электронное контрольно-кассовое оборудование. В магазине 4 расчетных узла, что позволяет быстро обслуживать покупателей, особенно в «час-пик». Они оборудованы программным обеспечением. Для расчетов с покупателями применяются дисконтные карты. В торговом зале установлены платежные терминалы.

Компания располагает парком арендованного автотранспорта, оборудованным складам. Компания неуклонно следит за качеством обслуживания и прилагает усилия для повышения уровня сервиса.

Организационная структура управления представлена на рис. 1.2.

Рисунок 2.1 Организационная структура ООО «Стимул»

Особенности ведения хозяйственной деятельности влияют на учетную политику фирмы. Учет и отчетность в ООО «Стимул»ведется в соответствии с общепринятой   системой   налогообложения,   учета   и   отчетности, предусмотренной законодательством Российской Федерации.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета деятельности, инвентаризация имущества и финансовых обязательств на предприятии проводится один раз в год, по состоянию на 1 января следующего за отчетным годом. Инвентаризация товаров проводится 2 раза в год. Инвентаризация денежных средств в кассе проводится ежеквартально.

Расчеты с покупателем-гражданином по договору рознич­ной купли-продажи производятся с выдачей чека контрольно-кассовой техники или документа строгой отчетности, приравниваемого к чеку ККТ.

В ООО «Стимул» продажа товаров населению производится за наличный расчет. Объем продажи товаров за наличный расчет определя­ется суммой денежных средств, поступивших в кассу ООО «Стимул»за проданные товары. Для расчета с покупателями в магазине применяются контрольно-кассовая техника.

Чтобы сказать насколько эффективно работает ООО «Стимул», необходимо проанализировать результаты его работы в динамике за 3 года (таблица  2.1) на основании балансов (Приложения 1) и отчетов о прибылях и убытках за (Приложения 2).

Таблица 2.1 - Динамика основных технико-экономических показателей работы ООО «Стимул»  за 2008-2010 гг.

Рассматривая изменение основных технико-экономических показателей предприятия во взаимосвязи, можно отметить неравномерность их изменения. В 2008 базовом году  выручка от продажи продукции, работ, услуг ООО «Стимул» составила 34597 тыс. руб. В 2009 г. этот показатель составил 40278 тыс. руб., а в 2010 г. выручка увеличилась до 63160 тыс. руб. Таким образом, за 2009 г. выручка от продажи увеличилась на 16,4%. Максимальный ее показатель был отмечен в 2010 году. В 2010 г. выручка увеличилась на 22882 тыс. руб. или на 56,8% относительно 2009 г.

В 2010 г. в результате увеличения выручки от продаж себестоимость увеличивается на 22890 тыс. руб. или на 81,7% относительно 2008 г.. Следует отметить, что в 2008-2010 гг. себестоимость росла более низкими темпами по сравнению с темпом роста выручки. Опережающий темп роста выручки по сравнению с темпом роста себестоимости, является положительным фактором в деятельности предприятия.

В связи с вышесказанным наблюдаются колебания показателя «затраты на 1 рубль реализации». Так в 2009 г. этот показатель увеличился на 1 коп. относительно 2008 г., в 2010 г. снизился на 1 коп. относительно 2009 г.  В целом за исследуемый период этот показатель остался на уровне 81 коп., что говорит о том что затраты предприятия растут пропорционально получаемой выручке от продаж, и перерасход средств не происходит. 

Издержки обращения торгового предприятия составили в 2008 г. 1610 тыс. руб., а в 2010 г. увеличились на 1109 тыс. руб. или на 68,9% и составили 2719 тыс. руб. Положительной оценки заслуживает снижение уровня издержек обращения по отношению к выручке от продаж на 0,3 пункта.

Количество работников предприятия в течение 3 лет увеличилось на 5 человек.  Показателем эффективности труда работающих является их производительность (выработка на 1 работающего). Производительность труда 1 работающего в базовом 2008 году была равна 1153 тыс. руб., в 2009 г. 1151 тыс. руб., а в отчетном 2010 году – 1805 тыс. руб., т.е. увеличилась за анализируемый период на 56,5.

В рассматриваемый период времени фонд оплаты труда увеличился с 5724 тыс. руб. до 7518 тыс. руб. При этом среднегодовая заработная плата увеличилась с 190,8 тыс. руб. до 214,8 тыс. руб. или на 12,6%. Если сопоставить данные изменения с темпами роста выработки (+56,5%),  то можно констатировать, что на предприятии эффективно используются трудовые ресурсы. Не происходит перерасход фонда оплаты труда, т.е. увеличение затрат на оплату труда происходит обоснованно. 

Среднегодовая стоимость ОПФ увеличивается за рассматриваемый период в 2,1 раза. Это оказало свое влияние на эффективность использования основных средств, т.е. на фондоотдачу. Ее величина показывает стоимость продукции, работ и услуг выработанных на рубль стоимости основных производственных фон­дов. В период 2008 – 2010 гг. фондоотдача ООО «Стимул» снизилась на 2,971 руб., что свидетельствует о снижении эффективности использования основных средств на предприятии. Этот же вывод подтверждает и увеличение показателя фондоемкости с 0,046 в 2008 г. до 0,053 в 2010 г.

Положительным фактором в деятельности ООО «Стимул» является то, что предприятие постоянно работает с прибылью, и она увеличивается из года в год. Чистая прибыль предприятия в 2008 г. составила 2654 тыс. руб., в 2009 году – 3295 тыс. руб., а в 2010 г. показатель прибыли составил 4683 тыс. руб. Однако ее доля колеблется в различных показателях деятельности предприятия, в связи с этим наблюдается колебания показателей рентабельности (как производственной деятельности с 9,5% до 9,2%, рентабельности фондов с 167,6% до 139,9%, так и рентабельности продаж с 7,7% до 7,4%). Это является следствием снижения доли прибыли в себестоимости и выручке от продаж.

Таким образом, основные технико-экономические показатели работы ООО «Стимул» изменяются в рассматриваемый период под воздействием внешних и внутренних факторов неравномерно.

Положительными моментами являются:

- увеличение выручки от продаж, что говорит о том, что товары компании пользуются спросом на рынке;

- сокращение уровня издержек обращения компании, что говорит о том, что при увеличении выручки от продаж, компания не накапливает сумму постоянных расходов, т.е. рост продаж происходит за счет внешних факторов (спрос на товары, грамотная маркетинговая политика и пр.);

- увеличение производительности труда одного работающего, а также превышение темпов роста производительности труда над темпами роста среднегодовой заработной платы одного работающего, что подтверждает эффективность использования трудового потенциала компании; 

- компания постоянно работает с прибылью. 

Отрицательными моментами являются опережающий темп роста себестоимости товаров, работ и услуг, по сравнению с темпами роста выручки от продаж, что говорит о том, что сокращается удельный вес прибыльной зоны предприятия. В связи с этим наблюдается колебание показателей рентабельности. Компания должная стремится к поиску путей сокращения закупочной стоимости товаров. 

Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что по­зволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления получения доходов в результате деятельности организации.

Таблица 2.2 - Анализ прибыли ООО «Стимул» за 2008 - 2010 гг.

Окончание таблицы 2.2

Таким образом, данные таблицы показывают, что чистая прибыль предприятия формируется за счет дохода от основной деятельности (выручка от продаж). В течение 2008 г. прибыль предприятия составила 2654 тыс. руб..  В 2009-2010 гг. чистая прибыль увеличивается и составляет 3295 тыс. руб. и 4683  тыс. руб. соответственно, что выше показателя 2008 г. на 641 тыс. руб. и на 1388 тыс. руб. А также за счет прочих доходов и расходов.

Для общей оценки динамики финансового состояния предприятия составим уплотненный баланс, в котором объединим в группы однородные статьи. При этом сократится число статей баланса, что повышает его наглядность и позволяет сравнивать с балансами других предприятий.  Уплотненный баланс представлен в табл. 2.3.

Таблица 2.3 - Сравнительный аналитический баланс ООО «Стимул» за 2008-2009 гг., тыс.руб.

Окончание таблицы 2.3

Таким образом, в 2009 году имущество ООО «Стимул» увеличилось на 7329 тыс.руб. или на 45,6%, что произошло за счет увеличения стоимости внеоборотных активов на 485 тыс.руб., а также увеличения оборотного капитала на 6844 тыс.руб. или на 48,1%.

В структуре внеоборотных активов нематериальные активы отсутствуют, стоимость основных средств увеличилась на 417 тыс.руб.

В структуре оборотных активов стоимость запасов увеличилась  на 9279 тыс.руб. или на 147,7%. Краткосрочная дебиторская задолженность сократилась на 2387 тыс.руб. или на 30,6%, что является положительным фактом. Денежные средства снижаются на 48 тыс. руб. или на 32,0%

В 2008-2009 гг. структура совокупных активов характеризуется превышением в их составе доли оборотных активов, которые составили 88,5% и 90,0% в 2008 и в 2009 гг., внеоборотные активы составляли  11,5% и 10,0%.

В пассиве баланса преобладают заемные источники финансирования (79,3 и  71,7%), которые формируются в основном за счет кредиторской задолженности, собственные источники составили 20,7% и 28,3% в 2008-2009 гг. соответственно. Такое соотношение собственных и заемных средств является наиболее оптимальным.

Таблица 2.4 - Сравнительный аналитический баланс ООО «Стимул» за 2009-2010 г., тыс.руб.

Окончание таблицы 2.4

Сравнительный аналитический баланс показывает, что в 2009-2010 году имущество ООО «Стимул» увеличилось на 4255 тыс.руб. или на 18,2%. Это произошло за счет увеличения стоимости внеоборотных активов (в частности прочих внеоборотных активов) на 2265 тыс.руб. или на 97,0%, а также увеличения оборотного капитала на 1990 тыс.руб. или на 9,4%.

В структуре оборотных активов увеличилась стоимость запасов на 2,5%. Краткосрочная дебиторская задолженность увеличилась на 1452 тыс. руб. (+26,8%). Денежные средства увеличиваются на 150 тыс.руб. или на 147,1%, что является положительным фактором, так как денежные средства являются наиболее ликвидными активами предприятия.

В целом следует отметить, что в 2010 г. структура совокупных активов характеризуется превышением в их составе доли оборотных активов, которые составили 90,0% и 83,4% на начало и на конец года, внеоборотные активы составляли  10,0% и 16,6%.

Как и в 2009 г. пассивная часть баланса характеризуется значительным удельным весом заемных средств (71,7% и 59,1%), собственные источники составляли 28,3% и 40,9% на начало и на конец 2010 г. соответственно.

Таким образом, по результатам анализа соотношения активов и пассивов компании можно выделить следующие проблемы: незначительная часть основных средств, значительный удельный вес запасов, что омертвляет финансовые ресурсы компании, незначительная доля денежных средств, как наиболее ликвидных активов, преобладание в пассиве баланса доли заемного капитала (в основном кредиторской задолженности). 

Исходя из данных баланса коэффициенты, характеризующие платежеспособность ООО «Стимул», приведены в табл. 2.5:

Таблица 2.5 - Коэффициенты, характеризующие платежеспособность ООО «Стимул» в 2008 – 2010 гг. (в долях единицы)

Окончание таблицы 2.5

По данным ООО «Стимул» многие показатели ликвидности  ниже критериальных, что говорит о недостаточной платежеспособности организации, однако следует отметить положительную динамику показателей ликвидности.

Коэффициент критической ликвидности показывает, ка­кая часть текущих обязательств организации может быть по­гашена не только за счет ожидаемых поступлений от разных дебиторов. Нормальным считается значение коэффициента, равное 0,7-0,8, однако следует иметь в виду, что достовер­ность выводов по результатам расчетов этого коэффициента и его динамики в значительной степени зависит от качества дебиторской задолженности (сроков образования, финансо­вого положения должника и др.), что можно выявить только по данным внутреннего учета. Оптимально, если L3 прибли­зительно равен 1. У анализируемой организации значение коэффициента L3, в 2008- 2010 гг.  ниже допустимого (0,7-0,8)  и желательного (L31,5) значений и составляет 0,958 в 2008 г., 0,329 в 2009 г. и в 2010 г. оно составило 0,576.

Коэффициент текущей ликвидности L4 позволяет устано­вить, в какой кратности текущие активы покрывают кратко­срочные обязательства. Это главный показатель платежеспособ­ности. Нормальными значениями для данного показателя счи­таются соотношения от 2,5 до 3.

Коэффициент текущей ликвидности L4 обобщает преды­дущие показатели и является одним из параметров, характери­зующих удовлетворительность (неудовлетворительность) бухгал­терского баланса.

По данным ООО «Стимул» этот показатель в 2008 г. составил 1,715, в 2009 г. – 1,256, что находится на уровне допустимого значения,  в 2010 г. показатель текущей ликвидности снизился до 1,867.

По результатам расчетов и полученным значениям показателей можно сделать вывод о неудовлетворительном состоянии показателей платежеспособности как в 2010 г. , так и в 2008 и с 2009 гг. По многим показателям значения коэффициентов платежеспособности не удовлетворяют критериальным нормам. В результате сложившейся ситуации  компания попадает в затруднительное положение, что может привести к неспособности предприятия рассчитаться по своим обязательствам во время. 

Исходя из данных баланса в ООО «Стимул» коэффициенты, характеризующие финансо­вую устойчивость, имеют значения, приведенные в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Значения коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость ООО «Стимул» в 2008 – 2010 гг. (в долях единицы)

Как показывают данные таблицы, как на начало, так и на конец анализируемого периода практически все коэффициенты финансовой устойчивости ООО «Стимул» были ниже нормативных значений. Следует отметить положительную тенденцию изменения показателей финансовой устойчивости в 2010 г. относительно 2008 – 2009 гг.

Результаты расчета классификации типа финансового состояния ООО «Стимул» представлены в табл. 2.7.

Таблица 2.7 - Классификация типа финансового состояния предприятия

Анализ трехкомпонентного показателя типа финансовой устойчивости показывает, что как в начале, так и в конце анализируемого периода ООО «Стимул»  имеет кризисное финансовое состояние, при котором организация полностью зависит от заемных источников финансирования.

2.2 Организация синтетического и аналитического учета денежных средств в кассе ООО «Стимул»

Особенности деятельности ООО «Стимул» определяют специфику ведения кассовых операций. Синтетический учет розничной продажи товаров ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту счета отражается продаж­ная стоимость проданных товаров (включая НДС и налог с про­даж), а по дебету - себестоимость проданных товаров, расходы на продажу, НДС.

На основании отчета кассира ежедневно формируются про­водки, отражающие объем выручки от продажи товаров:

Дебет 50 субсчет 1 «Касса организации» Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».

При закрытии отчетного периода (месяца) бухгалтер списывает расходы на продажу за отчетный месяц: Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу».

При учете товаров по продажным ценам стоимость продан­ных товаров отражается в течение отчетного периода (месяца) по дебету и кредиту балансового счета 90 в одинаковой оценке, то есть по продажным (розничным) ценам. Ежедневно бухгалтер делает следующие проводки. На основании отчета кассира: Дебет 50-1 кредит 90-1. На основании товарного отчета: Дебет 90-1 Кредит 41-2.

При этом суммы первой и второй проводок совпадают. Та­кой порядок учета позволяет контролировать в течение месяца правильность отражения в учете объема продаж (кредитовый оборот по счету 90-1) и списания товаров материально ответст­венными лицами (дебетовый оборот по счету 90-2). До закрытия отчетного периода других проводок по балансовому счету 90 не делают. По окончании месяца бухгалтер получает предвари­тельный баланс (без проводок закрытия) и сопоставляет креди­товый и дебетовый обороты по счету 90. Эти обороты должны совпадать.

ООО «Стимул» использует форму продаж по дисконтным картам: дисконтные карты выдают покупателям, которые за неко­торый период времени приобрели в магазине товар на оп­ределенную сумму. Предоставление скидки по дисконтной карте - это уменьше­ние продажной (розничной) цены товара. Поскольку ООО «Стимул» имеет большой ассортимент товаров, на предприятии введена в форму реестра цен графу - «цена со скидкой по дисконтной карте».

Постоянным покупателям, которые приобрели в течение месяца товары на сумму 5000 руб., ООО «Стимул» выдает дис­контные карты. Для поучения карты покупатель должен предъя­вить чеки ККТ начальнику отдела продаж магазина. Дисконтные карты выдаются покупателям по расходному реестру, форму кото­рого магазин разработал самостоятельно и утвердил в приказе по учетной политике.

Владельцу карты предоставляется скидка на приобретаемый товар в размере 5 процентов.

За день продано товара на сумму 120000 руб., в том числе со скидкой на сумму 14250 руб. Ведомость предостав­ления скидок за отчетный день имеет такой вид (таблица 2.8):

Таблица 2.8 - Ведомость предостав­ления скидок за отчетный день

В бухгалтерском учете за отчетный день сделаны такие проводки (таблица 2.9):

Таблица 2.9 – Отражение в учете ООО «Стимул»операций по продаже товаров со скидкой

В последнее время все более широкое применение в сфере торговой деятельности приобретают расчеты пластиковыми картами, что помогает хозяйствующим субъектам экономить время.

В торговых организациях продажа товаров при их оплате с помощью банковских пластиковых карт имеет также свои особенности. Такая продажа называется эквайрингом, то есть это деятельность кредитной организации, включающая осуществление расчетов с организациями торговли по операциям, совершаемым с использованием банковских карт.

В ООО «Стимул»покупатели имеют возможность приобрести товары как за наличный расчет, так и с использованием банковских карт.

10 сентября выручка магазина составила: за товары, оплаченные денежными средствами, – 58200 руб.; за товары, оплаченные платежными картами, – 16000 руб.,

В соответствии с договором банк взимает с ООО «Стимул»за услугу по договору эквайринга 2% от стоимости товаров, оплаченных посредством платежных карт.

Выручка от реализации товаров за наличный расчет зачислена на расчетный счет магазина 11 сентября, а выручка за товары, оплаченные банковскими картами, –12 сентября.

Рабочим планом счетов предусмотрено использование следующих субсчетов: 57-1 «Наличная выручка»; 57-2 «Документы по расчетам с использованием платежных карт».

В бухгалтерском учете ООО «Стимул» данные хозяйственные операции отражены следующим образом (таблица 2.10):

Таблица 2.10 – Отражение в учете ООО «Стимул» операций по продаже товаров и расчетов банковскими картами

Таким образом, широкое внедрение системы безналичных расчетов с помощью пластиковых карт позволяет соблюдать интерес всех участников процесса расчетов: коммерческих банков, организаций торговли и обслуживания и физических лиц, поскольку пластиковая карта – это своеобразное удостоверение, позволяющее оценить платежеспособность ее владельца.

Для осуществления расчетов наличными деньгами ООО «Стимул» имеет одну кассу. Помещение кассы специально оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств. Так помещение кассы  ООО «Стимул»  изолировано от других служебных и подсоб­ных помещений, имеет капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и пе­регородки, закрывается на две двери: внешнюю, запирающуюся на два внутренних врезных замка и внутреннюю, открывающуюся вовнутрь, изготов­ленную в виде стальной решетки и закрывающую­ся на навесной замок в сторону внутреннего рас­положения кассы, а также металлический засов. Помещение кассы оборудовано специальным окошечком для прове­дения операций с персоналом организации или кли­ентами, закрывающимся изнутри на деревянную дверцу, обитую с двух сторон листовым металлом. С внутренней стороны дверца запирается на метал­лическую накладку с надежным навесным замком. Помещение укреплено металлическими решетками на окон­ных проемах между рамами, имеет сейф для хранения де­нег и ценностей, прочно прикрепленный к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами.

Руково­дитель ООО «Стимул» несет ответственность за создание таких условий.

Кассовые операции выполняет кассир. При приеме на работу с кассиром был заклю­чен договор о полной материальной ответственности ра­ботника за переданные ему под отчет материальные цен­ности.

После издания приказа о назначении кассира на работу главный бухгалтер ООО «Стимул» под расписку знакомит его с Порядком ведения кассовых операций в РФ, после чего с кассиром за­ключается договор о полной материальной ответственности за сохранность всех принятых им ценностей (денежных средств, денежных документов).

Все организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свои денежные средства в учреждении банка. На­личные деньги, полученные организацией в банке, расходуются на цели, кото­рые указаны в чеке (на выдачу заработной платы, на операционные или хозяй­ственные нужды, на командировочные расходы).

При получении денег в банке для расчетов с работни­ками по оплате труда кассиру предприятия выделяется ав­томашина, так как ему категорически запрещается про­изводить перевозку денег общественным или попутным транспортом.

В своей кассе ООО «Стимул» может иметь наличные деньги в пределах лими­та их остатка, установленного банком. Для установления лимита остатка денеж­ных средств в кассе, организация представляет в обслуживающий ее банк специ­альный расчет по форме, утвержденной Банком России 5 января 1998 г. № 14-П.  Размер лимита рассчитывается исходя из потребностей расхода наличных денежных средств на квартал и составляет в ООО «Стимул»2000 руб.

ООО «Стимул» имеет право хранить в кассе наличные деньги сверх установ­ленного лимита только для оплаты труда и выплаты пособий по социальному страхованию не свыше 3 рабочих дней, включая день полу­чения денег в банке.

В кассу ООО «Стимул» наличные деньги могут поступать с расчетного счета в банке, от покупателей, а также в виде возвращенных авансов и неиспользованных сумм и т. п. С расчетного счета деньги получа­ет кассир организации по чеку, который представляет собой отрывной лист че­ковой книжки. Чековую книжку ООО «Стимул» получает в обслуживающем его банке. На лицевой стороне чека на получение денег указывается требуемая сум­ма, а на оборотной - ее назначение (на оплату труда, хозяйственные расходы т. п.). Отрывная часть чека остается в банке, корешок чека с указанием полу­ченной суммы - у организации в чековой книжке.

Для учета движения денежных средств в кассе установ­лены первичная документация и отчетность, регламенти­рованные Порядком ведения кассовых операций в РФ.

Единственным документом для оприходования денеж­ных средств в кассе является приходный кассовый ордер (ф. № КО-1) (Приложение 3). Он состоит непосредственно из приходно­го кассового ордера и квитанции. Одновременно с за­полнением приходного кассового ордера выписывается квитанция, которая подписывается кассиром, главным бухгалтером, погашается от­тиском печати организации. Квитанция выдается лицу, внесшему деньги в кассу.

Денежные средства могут поступать в кассу ООО «Стимул»:

-              со счетов в банке на выдачу заработной платы, пособий в сумме, определенной в расчетно-платежной ведомости по графе «К выдаче», после того как будут произведены перечисления в бюджет налога с доходов физических лиц, взносы единого социального налога и др.;

-              в виде выручки от продажи за наличный расчет то­варов;

-              в виде взносов работников в порядке погашения за­долженности по ссудам на индивидуальные нужды, за товары, купленные в кредит, при возврате не­использованных подотчетных сумм и переполучен­ных авансов и т. д.

Единственным документом на расходование денеж­ных средств из кассы является расходный кассовый ордер (ф. № КО-2) (Приложение 4). Он подписывается главным бухгал­тером ООО «Стимул» и кассиром.

Расходный кассовый ордер выписывается на ООО «Стимул» в следующих случаях:

1. На «закрытую» расчетно-платежную ведомость при выдаче заработной платы, пособий и т. д.

2. При разовой выдаче заработной платы отдельным лицам, а также при выдаче депонированной суммы заработной платы.

3. При выдаче денег под отчет должностным лицам для поездки в командировку.

4. При выдаче денег под отчет для приобретения ма­териально-производственных ценностей (непродо­вольственные товары) в розничной торговле за на­личный расчет без зачета в лимит мелкого опта и в других случаях.

5. При взносе денег на счета в банке кассир выписы­вает объявление на взнос наличными.

Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приход­ных и расходных кассовых ордеров.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3) повсеместно введен в практику бухгалтерского учета в 1973 г. и предназначен для регист­рации бухгалтерией организации всех приходных и рас­ходных кассовых ордеров или заменяющих их докумен­тов перед сдачей в кассу. В нем ведется регистрация от­дельно как приходных, так и расходных кассовых документов в порядке, отражающем последовательность записей с начала года.

По мере составления приходных и расходных кассо­вых ордеров и регистрации их в журнале кассир ООО «Стимул» производит записи в кассовой книге (ф. № КО-4) (Приложение 5). Кассо­вая книга пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и заверена подписью главного бухгал­тера, поэтому из книги нельзя вырывать листы, делать подчистки и неоговоренные исправления.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой, черни­лами или химическим карандашом. Первые экземпляры листов (линованные) остаются в кассовой книге, а вто­рые (отрывные) - служат отчетом кассира. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее чис­ло, сверяет его с фактической наличностью и передает глав­ному бухгалтеру в качестве отчета кассира второй отрывной лист (нелинованный) с приходными и расходными кассо­выми документами за его подписью в кассовой книге.

Главный бухгалтер, получив отчет кассира, проверяет правильность оформления кассовых документов, записи в кассовой книге, корреспонденцию счетов бух­галтерского учета по движению денежных средств в кассе и своей подписью на неотрывном листе кассовой книги подтверждает приемку оправдательных документов (коли­чество принятых приходных и расходных кассовых орде­ров - прописью).

На основании отчета кассира составляют журнал-ордер № 1. Записи в журнале-ордере, открываемом на месяц, про­изводят итогами за день (при незначительном количестве операций по кассе за 3-5 дней) на основании отчетов кас­сира и приложенных к ним документов. Итоги за день (не­сколько дней) по корреспондирующим счетам определя­ются путем подсчета сумм однородных операций.

На лицевой стороне журнала-ордера № 1 производят записи по кредиту счета 50 «Касса» (при выдаче денег из кассы) в корреспонденции с дебетом других счетов. Кас­совые операции, отраженные по дебету счета 50 «Касса» (при поступлении денег в кассу), записываются в ведо­мости, помещенной на обратной стороне журнала-орде­ра № 1 в корреспонденции с кредитом других счетов.

В конце месяца в журнале-ордере подсчитывают обо­роты за отчетный период по всем синтетическим счетам, производят взаимную сверку оборотов, отраженных в дру­гих учетных регистрах (журналы-ордера № 2, 3, 4, 7, 8, 11, 12).

Итоги кредитовых оборотов по счету 50 «Касса» пере­носят с лицевой стороны журнала-ордера № 1 в Главную книгу, а составляющие суммы по дебетуемым счетам - в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.

Остаток средств в кассе отражают в ведомости на об­ратной стороне журнала-ордера № 1 только на начало и конец отчетного месяца. В течение месяца для оператив­ного контроля за движением денежных средств в кассе используют данные отчетов кассира.

Учет денежных средств в кассе ведется на активном счете 50 «Касса», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации. Счет 50 «Касса» по отношению к балансу является ак­тивным и размещается во II разделе актива баланса по ста­тье «Касса». По дебету счета 50 «Касса» учитываются ос­таток и поступление денежных средств и денежных доку­ментов в кассу, а по кредиту - их расходование и списание.

Информация первичных документов обобщается в кассовой книге за 21.09.2011 г. в приведенной ниже таблице 2.11.

Таблица 2.11 - Касса за 21 сентября 2011 г. Лист 23

Данные отраженные в кассовой книге свидетельствуют о том, что  суммы расчетов наличными между юридическими лицами по одному платежу не превышают существующие ограничения на наличные расчеты. Остаток денег в кассе на начало и на конец дня не превышает лимит кассы (лимит установлен в размере 2000 руб.) Это говорит о том, что на ООО «Стимул» соблюдаются правила ведения кассовых операций и обращения с денежной наличностью.

На основании первичных документов и записей в кассовой книги информация отражается на счетах бухгалтерского учета.

Таблица 2.12 - Журнал регистрации хозяйственных операций за 21 сентября 2011 г.

Окончание таблицы 2.12

Используя регистры журнально-ордерной формы учета, разнесем данные за 21.10.2010 г. из кассовой книги в журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 «Касса» и ведомость № 1 по дебету счета 50 «Касса» (Приложение 6).

Таким образом, можно сделать вывод, что учет, хранение и расходование наличных денежных средств в ООО «Стимул» ведется в соответствии с действующим на территории Российской Федерации законодательством.

Контроль за сохранностью денежных средств является важным моментом в деятельности предприятия. Это понятие подразумевает как правильное отражение всех операций, так и непосредственную охрану денег в помещении кассы. Касса ООО «Стимул» находится в отдельном помещении. Помещение кассы изолируется, а двери в него во время совершения операций запирают с внутренней стороны. Ключи от сейфа хранятся у кассира, а дубликаты их в опечатанном кассиром пакете – у руководителя. Доступ в кассу лицам не имеющим отношения к ее работе запрещается.

При обнаружении утраты ключа руководитель организации со­общает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не при­надлежащих данной организации, запрещается.

В случае необходи­мости временной замены кассира исполнение обязанностей кассира воз­лагается на другого работника по письменному приказу руководи­теля организации (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчиты­ваются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц.

Инвентаризация кассы в ООО «Стимул» производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным приказом ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. №40, и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

В сроки, установленные руководителем ООО «Стимул», а также при смене кас­сиров производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

Приказом руководителя организации № 5 от 12.03.2011 г. была назначена ин­вентаризационная комиссия для инвентаризации кассы.

Инвентаризация кассы проведена 13.03.2011 г. Порядковые номера последних выписанных документов: приходные кассовые ордера - № 22; расходные кассо­вые ордера - № 44.

По данным учета в кассе должно быть: денежных средств - 470 руб.; путевок 2 штуки по 25000 руб. - 50000 руб.; почтовых марок 10 штук по 1 руб. - 10 руб.

По данным инвентаризации было установлено наличие в кассе: денежных средств - 500 руб.; путевок 2 штуки по 25000 руб. - 50000 руб.; почтовых марок 5 штук по 1 руб. - 5 руб.

Прежде всего, составляется акт инвентаризации кассы за 13.03.2011 г.

По результатам инвентаризации определим все необходимые операции, составим по операциям бухгалтерские проводки. Занесем информацию в жур­нал регистрации операций.

Таблица 2.13 - Журнал регистрации хозяйственных операций по отражению результатов инвентаризации

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете результатов проверки соблюдения организацией порядка ведения кассовых операций.

По результатам проверки коммерческим банком порядка ведения кассовых операций в ООО «Стимул» был составлен акт, который направлен в налоговую ин­спекцию. В акте проверки банком были установлены следующие факты несо­блюдения правил ведения кассовых операций:

1) 01.03.2010  г. лимит кассы был превышен на 100 руб. (лимит кассы уста­новлен в сумме 100 руб.);

2) 19.03.2010 г. лимит кассы был превышен на 50 руб.;

3) 21.03.2010 г. произведен платеж наличными средствами в сумме 102000 руб. по счету № 225 от 20.03.2010 г. ЗАО «ЦЕНТР», что превышает установлен­ный предел на 2000 руб.;

4) 24.03.10 г. произведен платеж наличными средствами в сумме 100 500 руб. по счету № 1831 от 22.03.2010 г. ООО «ТРИУМФ», что превышает установ­ленный предел на 500 руб.;

5) нарушаются правила работы с денежной наличностью: денежные средст­ва, полученные в банке 02.03.2010 г. на хозяйственные расходы, были истрачены на выдачу заработной платы, т. е. денежные средства, полученные в банке, ис­пользовались не по целевому назначению.

За выявленные нарушения налоговой инспекцией наложены на ООО «Стимул» штрафы, что отражено в соответствующем акте.

Произведем расчет размеров штрафов, наложенных налоговой инспекци­ей на ООО «Стимул» и ее руководителя:

а) штраф на организацию за превышение лимита кассы:

(100 х 3)+(50 х 3)=450 руб.;

б) штраф на руководителя организации за нарушение правил обращения де­нежной наличности: 50 х 100=5000 руб.

Таблица 2.14 - Журнал регистрации хозяйственных операций по отражению штрафов

Таким образом, в ООО «Стимул» аудит кассовых операций показал, что учет ведется с нарушениями правил действующего законодательства. В связи с этим руководство компании должно принимать меры по устранению выявленных нарушений.

2.3 Предложения по совершенствованию учета денежных средств в кассе

Трудно представить себе более благодатную почву для внедрения новых компьютерных технологий, чем бухгалтерская деятельность, аудит и анализ. В принципе почти все задачи, которые возникают в ходе работы бухгалтера и аналитика достаточно легко поддаются автоматизации. Быстрая и бесперебойная обработка значительных потоков информации является одной из главных за­дач любой крупной финансовой организации. В соответствии с этим очевидна необходимость обладания вычислительной се­тью, позволяющей обрабатывать все возрастающие информационные потоки.

В неавтоматизированной системе ведения бухгалтерского учета обработка данных о хозяйственных операциях легко прослеживается и обычно сопровождается документами на бумажном носителе информации - распоряжениями, поручениями, счетами и учетными регистрами. Аналогичные документы часто используются и в компьютерной системе, но во многих случаях они существуют только в электронной форме. Более того, основные учетные документы (бухгалтерские книги и журналы) в компьютерной системе бухгалтерского учета представляют собой файлы данных, прочитать или изменить которые без компьютера не возможно.

Современные масштабы   и    темпы    внедрения средств автоматизации управления   в   народном   хозяйстве  с особой остротой ставит задачу  проведения  комплексных исследований, связанных со  всесторонним  изучением и обобщением возникающих при этом  проблем  как  практического,  так  и теоретического характера.

На сегодняшний день рынок бухгалтерских программ представляет множество различных пакетов прикладных программ, осуществляющих учет денежных средств, и в частности, кассовых операций на предприятии: Фолио; АО "Центр экономических компьютерных программ ФОЛИО"; ИНФО-Бухгалтер ; ТОО "Информатик"; Инфин-бухгалтерия ; Аудиторская компания "Инфин"; Суперменджер" ; Фирма "Ланкс"; AUBI ; Фирма "О'стрим"; ABACUS ;  АО "ОМЕГА"; 1С Бухгалтерия и т.д.

На ООО «Стимул» используется автоматизированная форма бухгалтерского учета в системе «1С: Бухгалтерия - Проф.» версия 7.7. Исходными данными для работы программы являются бухгалтерские проводки, вводимые пользователем в книгу хозяйственных операций, имеющую обычную форму, но представленную в электронном виде.

В дальнейшем введенные данные используется программой для формирования выходных отчетов, представленных в виде сводного списка проводок, оборотно-сальдовой ведомости, анализа счетов, карточек счетов. Помимо форм, включенных в программу при её покупке, пользователь может создать новую форму отчета, в рамках, которого информация будет выводиться с нужной ему точки зрения. Данная возможность может быть очень полезна, особенно в плане анализа хозяйственной деятельности предприятия.

Ввод данных в книгу хозяйственных операций осуществляется пользователем в соответствии с рабочим планом счетов, который может содержать практически неограниченное количество подуровней: субсчетов (счетов второго уровня) и счетов аналитического учета. Ведение аналитического учета является необходимым, можно сказать крайне важным условием в процессе осуществления учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целом. Поэтому возможности предоставляемые программой в этом отношении является для пользователя одним из наиболее значимых.

1С: Бухгалтерия Проф предоставляет пользователю достаточно полный и удобный набор возможностей по ведению практически неограниченного количества справочников объектов аналитического учета. Для обозначения групп, в которые объединены аналитические счета в 1С используется термин «субконто». Помимо отражения объектов аналитически в денежном выражении, программой также предусмотрена возможность ведения учета в натуральном выражении. При вводе проводок по счетам, для которых заданно ведение количественного учета, программа автоматически будет запрашивать количество и сумму, а остатки по таким счетам будут вычисляться и в натуральном и стоимости выражении. Сортировка проводок в книге хозяйственных операций может проводиться по дате, по дебету счета, по кредиту счета, по сумме и по краткому содержанию.

Возможности программы в плане вывода сводных (итоговых) данных, представления их с различных точек зрения, выходят при оценке продукта на первый план. 1С: Бухгалтерия-Проф предоставляет пользователю ценный спектр указанных возможностей по учету денежных средств, и в частности кассовых операций. Автоматизированный учет строится на тех же методологических основах, на которых организован бухгалтерский учет "вручную", т.е.   на   основании   действующих   нормативных   актов   и законодательств РФ.

Рассмотрим подробно ведение кассовых операций на счете 50 «Касса» в программе «1С: Бухгалтерия - Проф.» на примере ООО «Стимул».

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о нали­чии и движении денежных средств в кассе ООО «Стимул».

К счету 50 «Касса» открыты пять субсчетов:

Субсчет 50.1 «Касса организации (в рублях)» служит для учета де­нежных средств в валюте Российской Федерации в кассе организации.

Субсчет 50.2 «Операционная касса» предназначен для учета нали­чия и движения денежных средств в кассах товарных контор (приста­ней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных пе­реправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. (на ООО «Стимул» не используется).

Субсчет 50.3 «Денежные документы (в рублях)» служит для учета находящихся в кассе организации почтовых марок, марок государствен­ной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и других денежных документов (в сумме фактических затрат на приобретение).

Организации аналитического учета на счете 50 «Касса» имеет некоторые осо­бенности.

В целом по счету аналитический учет не ведется.

На субсчетах 50.1 аналитический учет ведется по видам дви­жений денежных средств и разрезам деятельности (субконто «Движе­ния денежных средств», только обороты). Каждое движение (перечень задается в перечислении «Виды движений денежных средств») в конк­ретном разрезе деятельности (перечень задается в перечислении «Раз­резы деятельности» и включает три элемента «текущая деятельность», «инвестиционная деятельность», «финансовая деятельность») - эле­мент справочника «Движения денежных средств».

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Для отражения операций по данному счету на ООО «Стимул» используются следующие документы типовой конфигурации, отмеченные на схеме:

1) «Приходный кассовый ордер»;

2) «Расходный кассовый ордер»;

3) «Выплата зарплаты из кассы»;

4) «Переоценка валюты» для переоценки валютных остатков на ва­лютном субсчете счета 50.

Для автоматического оформления операций по поступлению налич­ных денежных средств в кассу ООО «Стимул» применяется документ «Приходный кассовый ордер» (меню: «Доку­менты - Приходный кассовый ордер»).

Выписка расходного кассового ордера выполняется с использова­нием документа «Расходный кассовый ордер», входящего в типовую конфигурацию программы (меню: «Документы - Расходный кассовый ордер»).

Таким образом, на исследуемом предприятии применяется специализированная программа бухгалтерского учета 1С: Бухгалтерия, которая позволяет ООО «Стимул» быстро и качественно провести учет денежных средств, подготовить всю необходимую первичную документацию и сформировать отчеты.

В целях совершенствования учета денежных средств на предприятии можно предложить внедрении программного обеспечения для операционных касс, что обеспечит эффективный контроль поступления и расходования денежных средств и товаров. Данное внедрение может быть осуществлено, например, с помощью программы "ШТРИХ-М: РМК 6.0".

"ШТРИХ-М: РМК 6.0" является принципиально новым и универсальным решением, которое позволяет оптимизировать работу кассира на предприятиях розничной и оптово-розничной торговли. Программа отвечает запросам как отдельных магазинов, так и крупных сетевых структур. "ШТРИХ-М: РМК 6.0" – легкий в плане восприятия пользователями (кассирами, администраторами) программный продукт, не требующий специальных навыков и знаний для работы с ним. Что касается операционной системы, кассовая программа "ШТРИХ-М: РМК 6.0" оптимизирована как для работы в среде Win32, так и в среде Linux, что придаёт этому программному обеспечению неоспоримое преимущество.

Преимущества кассовой программы "ШТРИХ-М: РМК 6.0":

Не требует платформы "1С". Кассовая программа функционирует без платформы "1С", являясь, таким образом, абсолютно самостоятельным продуктом, развитие которого не сдерживается развитием платформы.

Гибкая структура ПО и оперативность доработок. Структура кассовой программы позволяет наращивать возможности продукта в сжатые сроки, добавляя новые модули к базовой функциональности ядра. Оперативное добавление функциональных возможностей под конкретных клиентов крайне необходимо в условиях современного ранка программного обеспечения и позволяет нашим клиентам быть всегда на шаг впереди конкурентов. Для развития "ШТРИХ-М: РМК 6.0" выделена целая команда программистов.

Защита программы USB-ключом. В отличие от предыдущей версии программы, "ШТРИХ-М: РМК 6.0" защищена USB-ключом типа HASP.

Ускорение загрузки справочника. Полностью переработана процедура загрузки справочников: скорость загрузки значительно увеличена, что означает меньшее время простоя кассы.

Поддержка работы с сенсорным экраном. Управление кассовой программой может осуществляться с помощью сенсорного экрана, что упрощает и ускоряет работу кассира.

Таким образом, данное внедрение обеспечит эффективный контроль поступления и расходования денежных средств и товаров в розничной торговле.

Заключение

Большинство видов хозяйственных операций организации в той или иной форме связано с поступлением или выбытием де­нежных средств. Денежные средства ис­пользуются, как правило, и на затраты капитального характера: в основные средства, нематериальные активы, проектные и науч­ные исследования, финансовые вложения и т.п.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Изучив организацию бухгалтерского учета денежных средств в кассе на ООО «Стимул» можно сделать следующие выводы.

Проведенное исследование учета кассовых операций показало, что  учет, хранение и расходование наличных денежных средств в ООО «Стимул»ведется в соответствии с действующим на территории Российской Федерации законодательством, правильно и эффективно организован, что исключает возможность ошибок учета и нецелесообразного использования наличных денежных средств. Это говорит о том, что на ООО «Стимул»соблюдаются правила ведения кассовых операций и обращения с денежной наличностью.

Контроль за сохранностью денежных средств является важным моментом в деятельности ООО «Стимул». Это понятие подразумевает как правильное отражение всех операций, так и непосредственную охрану денег в помещении кассы. Контроль за сохранностью денежных средств в ООО «Стимул» ведется на должном уровне с соблюдением всех необходимых правил действующего законодательства.  Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых опе­раций возлагается на руководителя, главного бухгалтера и кассира. Лица, виновные в неоднократном нарушении кас­совой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.