Учет и анализ заработной платы и расчетов с персоналом в ООО "Агротехсервис"

       Сумма начисленного работнику выходного  пособия не учитывается при удержании налога на доходы физических лиц, при исчислении единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

       В 2010 году сельхозпредприятия уплачивали страховые взносы по новым тарифам. Причем размер некоторых ставок уточнен. Соответствующие поправки внесены  Федеральным законом от 16 октября 2010 г. № 272-ФЗ.

       В 2010 году сельхозтоваропроизводители уплачивали взносы в ПФР в размере 15,8 процента, в ФСС России – 1,9 процента, в ФФОМС – 1,1 процента, в ТФОМС – 1,2 процента.  Так как ООО «Агротехсервис» применяет спецрежимы, взносы начисляются только в Пенсионный фонд РФ - при упрощенной системе налогообложения и ЕНВД (в отношении выплат в рамках этого спецрежима) – в размере 14 процентов. Причем если в организации трудятся инвалиды, то в отношении их доходов взносы начисляются только в Пенсионный фонд РФ в размере 14 процентов.

         Налогообложению подлежит общая сумма выплат и вознаграждений, начисленных работодателем в пользу работников за налоговый период в денежной или натуральной форме.

       В 2009 году бухгалтер ООО «Агротехсервис» формирует налоговую базу по взносам на обязательное пенсионное страхование отдельно для каждого работника. Ею являются все суммы, которые были начислены в пользу каждого отдельно взятого работника или стороннего физического лица, получающего доход от этого работодателя.

       Бухгалтер ООО «Агротехсервис» выясняет, какие выплаты, начисленные в пользу каждого работника в этом месяце, подлежат и не подлежат налогообложению по взносам на обязательное пенсионное страхование. После того как налоговая база определена, начислению по взносам на обязательное пенсионное страхование. Для этого налоговую базу по каждому работнику за прошедший месяц нужно прибавить к налоговой базе, полученной каждым из них с начала года по предыдущий месяц включительно.

       Таким образом рассчитывается годовая налогооблагаемая база для начисления по взносам на обязательное пенсионное страхование на доходы отдельно взятого человека.

       Уплачивать  данный налог предприятие обязано  по итогам отчётного периода - календарного месяца, производя предоплату - авансовый  платёж по годовой сумме отчислений по данному налогу. Перед получением средств в банке на выплату заработной платы за истекший месяц предприятие уплачивает авансовый платёж  по этому налогу за прошедший отчётный период (месяц), но не позднее 15-го числа следующего месяца.

       Вознаграждения  в виде премий, выплачиваемых работникам за счёт средств специального назначения, а также выплаты материальной помощи в любом виде и на любые цели не учитываются в составе расходов на оплату труда, признаваемых для целей налогообложения прибыли на оплату дополнительно предоставляемых отпусков работникам. 
 

       2.3 Анализ использования  трудовых ресурсов  и фонда заработной  платы 
 

       Анализ  показателей экстенсивного (движения персонала, использование фонда  рабочего времени) и интенсивного (производительность труда) использования трудовых ресурсов оценивает уровень эффективности применения имеющихся на предприятии трудовых ресурсов. Но для предприятия важно знать и другой аспект использования трудовых ресурсов, а именно – как отражаются на издержках предприятия результаты потребления трудовых ресурсов, т.е. каковы издержки, связанные с использованием живого труда.[22]

       Фонд  заработной платы – общая сумма  заработной платы, начисленная рабочим  и служащим за выполнение работы, а  так же оплата неотработанного времени  в соответствии с трудовым законодательством и коллективным договором.[25].

       Анализ  использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать  в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда  создаются реальные предпосылки  для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

       В связи с этим анализ использования  средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности труда и снижения трудоемкости продукции.

       Фонда заработной платы по действующей  инструкции органов статистики включает в себя не только фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам  предприятия, но и выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

       Наибольший  удельный вес в составе средств, использованных на потребление, занимает фонд оплаты труда, включаемый в себестоимость  продукции. [14]

       Цель  анализа оплаты труда – выявление  недостатков в формировании и  использовании средств, направляемых на эти нужды.[22]

       Анализ  использования фонда заработной платы следует начать с расчета  абсолютного и относительного отклонения фактической его величины от плановой. [25]

       Абсолютное  отклонение (ΔФЗПабс) рассчитывается как  разность между использованными средствами на оплату труда и базовым ФЗП в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников: 

       ΔФЗПабс = ФЗП1 – ФЗП0                                           (1) 

       Однако, абсолютное отклонение рассчитывается без учета степени выполнения плана по производству продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе ФЗП. Учесть этот фактор поможет расчет относительного отклонения фонда заработной платы (ФЗПотн).

       Относительное отклонение (ΔФЗПотн) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть ФЗП, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты. Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат).

       Рассмотрим  таблицу 4, сравним размер и отношение  ФЗП по категориям работников за 2007-2009 гг.

Таблица 4 - Отношение ФЗП по категориям работников

       В %

       По  данным таблицы 4 видно, что наибольший удельный вес составляет ФЗП по рабочим: 2007 год – 74,95%; 2008 год – 76,58%; 2009 год – 76,72%. что связано с большей численностью работников данной категории. Далее находится ФЗП по руководителям, что составило в 2007 году – 15,32%, в 2008 году -14,35% и в 2009 году – 13,96%, что обуславливается высокими окладами. Наименьшее количество составляет фонд заработной платы служащих и учеников, что составляет в 2007 году 0,54%, в 2008 году – 0,51%, в 2009 году - 0, 50%.

       Сравнительный анализ заработной платы по категориям работников (таблица 1) 2008 года с 2007 годом свидетельствует в целом о повышении фонда заработной платы как в целом по ООО «Агротехсервис», так и по каждой категории работников (кроме категории «ученики»). Рассмотрим изменение по каждым категориям:

• в целом по предприятию на +285422,1руб. – 20,3%;
• по рабочим – на +241519 руб. – 22,9%;
• по руководителям – на +27327,2 руб. – 12,7%;
• по специалистам – на +15552,8 руб. – 15,9 %;
• по служащим – на +1125,1 руб.- 28%;
• по ученикам – на -102,0 руб. – 65,7%.

       Уменьшение  ФЗП по ученикам объясняется тем, что численность учеников на предприятии в 2007 и 2008 годах уменьшается по сравнению с 2005 годом.

       Большая разница между 2008 и 2007 годами объясняется тем, что в 2008 году увеличивается сумма заработной платы, что произошло за счет увеличения объемов производства, увеличения затрат на оплату труда работников в результате повышения тарифных ставок и окладов, а так же за счет дополнительных премиальных выплат.

       По  данным таблиц 4 и 5 видно, что в 2009 году, по сравнению с 2007 годом произошли изменения, а именно фонд заработной платы, как по всему предприятию, так и по всем категориям работников увеличился:

• В целом по предприятию на +652669,2 руб. – 46,4%;
• по рабочим – на +525583,2 руб. – 49,8%;
• по руководителям – на +71907,8 руб. – 33,3%;
• по специалистам – на +46405,6 руб. – 35,9%;
• по служащим – на +2778,5 руб. – 39,2%;
• по ученикам – на +25,7 руб. – 8,7%.

       Следующее направление анализа связано  с изучением состава и структуры  ФЗП. Для анализа состава и  структуры сформируем аналитическую  таблицу, возьмем данные из приложений Ж и И.

       Данные  таблицы 3 показывают, что наибольший удельный вес составляет постоянная часть ФЗП в 2007 году 50,9% и в 2008 году 53%. Постоянная часть 2008 года в сравнении с 2007 годом увеличивается на 2,1%. В основном на это повлияло рост оплаты простоев на 429,1тыс.руб., дополнительной оплаты на 1491,3тыс.руб. Переменная часть заработной платы уменьшается на 2,1%.

       В 2009 году, так же как и 2007 переменная и постоянная часть практически равны. Общий фонд заработной платы в отличие от 2007 года увеличился на 638843,8тыс. руб.

       Значительный  рост составляют следующие статьи затрат :

• премии - +277456,0;
• заработная плата, выплаченная по тарифным ставкам - +198179,9;
• оплата ежегодных и дополнительных отпусков – +75381,9;

Таблица 5 – Сравнительный анализ состава ФЗП 2008 с 2007 годом

       В рублях