Учет и анализ заработной платы и расчетов с персоналом в ООО "Агротехсервис"

       3.2 Цели, задачи, источники и методы аудита расходов на оплату труда. Планирование аудита расходов на оплату труда персонала 
 

       В соответствии с Законом № 119 «Об аудиторской деятельности», вступившим в силу с 7 сентября 2001 года, целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

       Таким образом, к основным целям и задачам  внутреннего аудита в организации  можно отнести:

       - с одной стороны, с изменением  условий хозяйствования контроль  приобретает характер основы, присутствующей  на всех уровнях управления  организацией, и обеспечивает оптимальный ход процесса управления на всех других его стадиях (планирование, организация, регулирование, учет, анализ);

       - с другой, - внутренний аудит направлен  на проверку бухгалтерской отчетности  организации, ее соответствие  действующему законодательству, а также анализ отклонений от плановых показателей, правильности учета финансовых операций и т.д.

       При таком подходе сфера действия аудита приобретает более конкретный характер. При этом независимый аудит, выполняемый внутренними службами предприятий и коммерческими специализированными организациями, не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

       Исходя  из вышеизложенных положений, целью  аудита расходов на оплату труда является предоставление объективных, реальных и точных сведений о бухгалтерском  учете и составе расходов на оплату труда и их соответствии законодательству РФ.

       К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите расчетов учета труда и заработной платы, относятся следующие:

       соблюдение  положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

       учет  и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

       учет  и начисление повременных и прочих видов оплат;

       расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

       аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

       сводные расчеты по заработной плате;

       расчет  налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с  фонда оплаты труда;

       расчеты по депонированной заработной плате.

       Объектами аудита учета труда и заработной платы являются первичная информация, в качестве которых в основном используются унифицированные формы первичной документации.

       Основной  задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

       Источниками информации, используемой в процессе контроля в торговом организации  расходов по оплате труда, являются аналитические  и синтетические данные по счетам 44 «Расходы на продажу», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты с депонентами»), 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 96 «Резервы предстоящих расходов», а также первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков, нормативные документы, регулирующие эти операции.

       Аудиторы  самостоятельно определяют приемы и  методы своей работы. К основным методам аудита расходов по оплате труда относятся две основные группы методов: методы организации  аудита в целом и конкретные методы проверки операций, сальдо счетов и т.п.

       Методы  организации аудита включают следующие: сплошная проверка, выборочная проверка, документальная проверка, фактическая  проверка, аналитическая проверка, комбинированная проверка.

       Конкретные методы проверки операций, сальдо счетов и т.п. могут включать: пересчет, проверку соблюдения правил учета отдельных операций, устный опрос персонала, запрос, проверку документов, прослеживание (отражение данных первичных документов в регистрах учета), анализ и оценку полученной информации и другие.

       Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно  провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности  хозяйственно-финансовых операций и  правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета.

       Следует отметить, что важным элементом аудиторской  деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска  и определение информационной базы для проведения проверки.

       Аудиторский риск - это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна.

       Для того чтобы подготовить наиболее оптимальный план проведения аудита, необходимо при расчете аудиторского риска системно учитывать не только общие основополагающие аспекты контроля, но и предварительно оценить совокупность влияющих на них факторов. Только системный подход и комплексная оценка всех факторов при расчете аудиторского риска позволяет составить приемлемый план аудита.

       В процессе решения первой задачи аудитор  определяет основные категории работающих, виды начисления и порядок их оформления. Подтверждение достоверности произведенных  начислений осуществляется выборочно. В объем выборки включаются различные категории работающих или уволенных (руководители, специалисты, рабочие, служащие и др.), разные временные периоды (обычно один месяц квартала) и основные виды начислений (удельный вес в структуре начисленной заработной платы должен превышать 5%). Если учетная информация обрабатывается вручную, то аудитор по данным книги начислений или по данным расчетных ведомостей подтверждает достоверность произведенных расчетов и используемых в расчетах показателей. При этом изучаются первичные документы, которые являются основанием для начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы.

       При проверке первичных документов устанавливается  наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля определяются неточности в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях.

       Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая  работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

       К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

       Первичными  документами по учету труда работников при повременной оплате труда  являются табели.

       Простои не по вине рабочего подтверждается листком  о простое с указанием причин и виновников простоя, его продолжительности, тарифной ставки рабочего, размера оплаты и суммы. Согласно ст. 157 Трудового Кодекса РФ (далее ТК РФ), время простоя не по вине рабочего оплачивается в размере не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада) установленного работнику разряда. Время простоя по вине работника не оплачивается.

       На  обнаруженный брак продукции должен быть составлен акт, в котором  отражаются затраты на брак и сумма  потерь. Браком в производстве считаются  изделия, детали и узлы, не отвечающие требованиям стандартов или техническим  условиям, которые не могут быть использованы по прямому назначению. На основании ст. 156 ТК РФ брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями, но не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада) установленного работнику разряда. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Полный брак по вине работника оплате не подлежит.

       Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании табеля учета рабочего времени с итоговым количеством за месяц и регулируется ст. 96 и 154 ТК РФ. Ночным считается время с 22 часов до 6 утра (продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час). Оплата такого времени производится:

       рабочим повременщикам – не ниже 7/6 дневного часа при 7-часовом рабочем дне и не ниже 6/5 – при 6-часовом рабочем дне;

       рабочим сдельщикам – сверх сдельной заработной платы доплата за каждый час производится не ниже 1/6 или 1/5 тарифной ставки рабочего.

       Доплата за работу в сверхурочное время также  подтверждается данными табеля. Согласно ст.152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ). По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

       Оплата  работы в праздничные дни должна подтверждаться приказом на работу в праздничные дни и табелем учета рабочего времени. Работа в выходной и нерабочий праздничный  день оплачивается не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ):

       сдельщикам  – не менее чем по двойным сдельным расценкам;

       работникам, труд которых оплачивается по дневным  и часовым ставкам, в размере  не менее двойной дневной или  часовой ставки;

       работникам, получающим месячный оклад, в размере  не менее одинарной дневной или  часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

       По  желанию работника, работавшего в выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

       Начинать  проверку учета расходов по оплате труда необходимо с установления наличия учетной политики организации и анализа состава затрат на оплату труда.

       Далее следует установить соответствие показателей  аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с  записями в главной книге и  бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить  сальдо по счету на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

       Далее необходимо проверить соответствие задолженности по оплате труда (по счетам 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» и 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами») в сводных ведомостях, главной книге и бухгалтерской отчетности организации.