Учет и анализ заработной платы и расчетов с персоналом в ООО "Агротехсервис"

 

       Резервируемые затраты на предприятии носят  как текущий, так и капитальный характер. В российском бухгалтерском учете подобные резервы получили название резервов предстоящих расходов и платежей.

       Виды  резервов предстоящих расходов и  платежей:

• на предстоящую оплату отпусков работникам;
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
• ремонтный фонд или резерв на ремонт основных средств.

       То  есть три вида резервов относятся  к расходам на оплату труда.

       Так, целью создания резерва на предстоящую  оплату предусмотренных законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам является равномерное включение расходов в издержки обращения и предотвращение резкого увеличения издержек в период массовых отпусков.

       Образование резерва отражается в бухгалтерском учете организации каждый месяц следующими записями: 

       Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

       Кредит  счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», субсчет «Резерв  на оплату отпусков» - отражены отчисления на формирование резерва на оплату отпусков. 

       Проверка  порядка привлечения к ответственности  лиц, причинивших предприятию материальный ущерб, показала, что законодательство администрацией не нарушалось. В соответствии со статьей 248 ТК РФ взыскание с виновного  работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производилось по распоряжению работодателя, которое было сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

       Так, согласно распоряжению администрации с работника, имеющего на иждивении одного несовершеннолетнего ребенка, подлежали удержанию суммы в возмещение ущерба, причиненного порчей товаров по небрежности на сумму в 3400 руб. (рыночные цены на товары на дату обнаружения порчи). Балансовая стоимость недостающих товаров - 2 800 руб.

       За  отчетный месяц работнику начислено  заработной платы в размере 6400 руб.

       Из  начисленных сумм заработной платы  удержаны следующие суммы:

       1 налог на доходы физических  лиц - 741 руб. ((6 400 руб. - 400 руб. - 300 руб.) х 13%) (для целей примера совокупный доход работника с начала года не превысил 20000 руб.);

       2 удержания в погашение суммы  ущерба - 1131 руб. 80 коп. ((6 400 руб. - 741 руб.) х 20%).

       Всего удержаний за месяц - 1872 руб. 80 коп. (741 руб. + 1131 руб. 80 коп.).

       К выдаче на руки - 4527 руб. 20 коп. (6 400 руб. - 1872 руб. 80 коп.).

       Остаток к взысканию сумм в погашение  ущерба - 2268 руб. 20 коп. (3400 руб. - 1131 руб. 80 коп.).

       В бухгалтерском учете организации  отражены следующие записи: 

       Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

       Кредит  счета 41 «Товары» - 2 800 руб. - балансовая стоимость испорченных товаров (по учетным ценам);  

       Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» 

       Кредит счета 94 - 2 800 руб. - сумма ущерба, подлежащего удержанию с работника, в пределах учетной стоимости испорченных товаров;  

       Дебет счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» 

       Кредит  счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» - 600 руб. (3 400 руб. - 2 800 руб.) - превышение рыночной стоимости испорченных товаров над их учетной стоимостью;  

       Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

       Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 6 400 руб. - сумма начисленной  работнику заработной платы;  

       Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

       Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 741 руб. - сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию из заработной платы работника;   

       Дебет счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

       Кредит  счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - 1131 руб. 80 коп. - из заработной платы работника  удержаны суммы в возмещение причиненного им ущерба;  

       Дебет счета 98, субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

       Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - 199 руб. 73 коп. (600 руб. (1131 руб. 80 коп / 3400 руб.)) - по мере взыскания суммы причиненного ущерба на внереализационные доходы организации относится разница в стоимости испорченных товаров;  

       Дебет счета 70

       Кредит  счета 50 - 4527 руб. 20 коп. - выплата заработной платы работнику из кассы организации.   

       В целом выплаты работникам заработной платы и прочие выплаты по оплате труда осуществляются в установленные законодательством и внутренними документами предприятия сроки.

       Согласно  Правила (Стандарта) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчётности» аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудитора о достоверности этой отчетности.

       Если  в результате аудита аудитор обнаружил, что имущественное и финансовое положение экономического субъекта таково, что существует серьезное сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, то мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать данное сомнение.

       По  результатам проведенного аудита бухгалтерской  отчетности экономического субъекта аудитор  должен выразить мнение о достоверности  этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

       Для аудитора очень важно значение наиболее распространенных ошибок и нарушений:

       Не  применяются типовые формы первичных  документов по расчетам заработной платы (Затрудняется проверка данных)

       Не  ведутся табели учета рабочего времени (Нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат)

       Включение в себестоимость продукции , работ, услуг для целей налогообложения  расчетов по заработной плате за проведение строительных работ (Завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли)

       Не  включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков (Занижение базы налогообложения  по подоходному налогу и другим видам удержаний)

       Неверно производилось начисление подоходного  налога (Занижени суммы НДФЛ)

       Неверно рассчитывались суммы по прочим видам  оплат (Занижение базы налогообложения).

       По  результатам проведения аудита в  ООО «Агротехсервис» можно сделать  заключение, что экономический субъект предоставил достоверную финансовую отчетность. Подготовленная бухгалтерией предприятия отчетность обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

       В ходе проверки документации предприятия  ООО «Агротехсервис» аудитором  изучены и проанализированы:

• учредительные документы предприятия;
• Учетная политика предприятия;
• Положения о премировании;
• Положения об оплате труда;
• формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, другие внутренние документы организации.

       Статья  «Расходы на оплату труда» включает затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала предприятия с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты (включая компенсацию по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах предусмотренных законодательством норм), компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми до определенного законодательством возраста, затраты на оплату труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности.

       Не  включаются в состав издержек обращения все выплаты (в том числе натурального характера), производимые предприятием помимо установленных Положением о составе затрат и Методическими рекомендациями.

       По  статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, пенсионного фонда, обязательного медицинского страхования.

       При этом, к издержкам обращения относятся  только те отчисления на социальные нужды, которые производятся от расходов на оплату труда работников предприятий торговли, включаемых в состав затрат по статье «Расходы на оплату труда» в соответствии с установленным законодательством порядком.

       Нормируемые расходы (командировочные, представительские, компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и др.) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в размере фактически произведенных затрат. Однако, для целей налогообложения они принимаются в пределах законодательно установленных норм.  
 

       3.3 Совершенствование расходов на оплату труда и расчетов с персоналом 
 

       Оценка  уровня внутреннего контроля на предприятии  показала, что специальная служба внутреннего контроля на предприятии  отсутствует, что не позволяет руководству  получать своевременную и систематизированную информацию о финансовом состоянии предприятия в целях осуществления оперативного контроля и эффективного финансового планирования расходов на оплату труда. В связи с этим руководству предприятия рекомендовано создание в фирме автоматизированных рабочих мест по сбору, хранению и обработке исходной информации и обоснованию управленческих решений, а также специальной службы внутреннего контроля.

       Основными задачами службы внутреннего контроля должны являться:

       - разработка входных (за исключением тех, которые в настоящее время уже используются в бухгалтерском учете) и выходных форм документов с показателями. Бухгалтерской службе следует заполнять эти формы с той периодичностью, которая наиболее целесообразна для поддержки работы финансовой службы предприятия;

       - периодическое (ежеквартально, ежемесячно, ежегодно) составление пояснительных  записок к выходным формам  с расчетными показателями с  подробным анализом отклонений (от  плановых, среднеотраслевых показателей,  показателей предыдущего года, и т.д.) с выдачей рекомендаций по устранению недостатков.

       Главным направлением  совершенствования  оплаты труда является стимулирующая, а более точно, мотивационная  функция трудовых доходов работников. Именно эта часть механизма заработной платы и социальных стимулов играет главную роль в интенсивном использовании живого труда, направляет его на реализацию целей управления. Очевидно, что работник ведет личный учет своих доходов и в случае получения заработной платы в меньших размерах, чем он ожил получить, возникают конфликтные ситуации с работниками бухгалтерии. Поэтому так важно организовать четкий учет заработной платы на предприятии. Поэтому необходимо проводить инвентаризацию расчетов по оплате труда работников организации.