Учет и анализ заработной платы и расчетов с персоналом в ООО "Агротехсервис"

       - работникам, получающим месячный  оклад, - в размере не менее одной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

       Работа  в выходной или нерабочий праздничный  день может компенсироваться предоставлением  другого дня отдыха, при этом оплата работы не производится.

       Статья 96 ТК РФ устанавливает, что время  с 22 до 6 часов признается ночным. Продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час. Вместе с тем, законодательно закреплены случаи, когда продолжительность ночной работы уравнивается с продолжительностью работы в дневное время. К ним относится работа в ночное время, когда это необходимо по условиям труда (сторожа, вахтеры и другие категории рабочих), и сменная работа при шестидневной рабочей неделе с одним выходным днем.

       Работа  в ночное время оплачивается в  повышенном размере, который фиксируется  в коллективном договоре, Положении об оплате труда и других документах.

       Трудовым  Кодексом закреплено право работников на ежегодный оплачиваемый отпуск с  сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Отпуск может  состоять из двух частей: основной (обязательный) и дополнительный. Продолжительность ежегодного основного отпуска составляет 28 календарных дней (ст.115 ТК РФ). Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней не включаются и не оплачиваются (ст. 120 ТК РФ).

       Некоторые категории работников имеют право на дополнительный оплачиваемый отпуск. В соответствии со ст. 116 ТК РФ дополнительный отпуск предоставляется следующим работникам:

       - занятым на работах с вредными  и (или) опасными условиями  труда;

       - имеющим особый характер работы;

       - с ненормированным рабочим днем;

       - работающим в районах Крайнего  севера и приравненных к ним  местностях;

       - в иных случаях, предусмотренных  федеральными законами.

       Очередные оплачиваемые отпуска предоставляются  в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем. Работник должен быть уведомлен о времени начала отпуска не позднее, чем за две недели до его начала (ст. 123 ТК РФ).

       При составлении графика следует  учитывать, что право на использование  отпуска за первый год работы возникает  у работника по истечении шести непрерывной работы в данной организации (ст.122 ТК РФ).

       Однако  отпуск может быть предоставлен и  до истечения шести месяцев по заявлению следующей категории  работников:

       - женщинам – перед отпуском  по беременности и родам или  непосредственно после него;

       - работникам в возрасте до восемнадцати  лет;

       - работникам, усыновившим ребенка  в возрасте до трех месяцев;

       - в иных случаях, предусмотренных  законодательно.

       В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33-п, расходы на оплату ежегодных отпусков являются для организаций расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость продукции, работ, услуг (п. 9 ПБУ 10/99). Порядок отражения расходов в бухгалтерском учете зависит от того, создает организация резерв для предстоящей оплаты отпусков или нет.

       Наличие резерва на оплату отпусков позволяет  равномерно включать эти расходы  в себестоимость продукции, работ, услуг (п. 72 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н) Решение организации о создании этого резерва должно быть отражено в ее учетной политике в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106 н.

       Резерв  формируется путем ежемесячных  отчислений, размер которых определяется как 1/12 суммы создаваемого резерва (сумма месячного фонда заработной платы). Для обобщения информации о состоянии и движении зарезервированных сумм предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

       При отчислении сумм в счет резерва производится бухгалтерская запись: 

       Дебет счета 20 Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»,

       Кредит  счета 96 «Резервы предстоящих расходов». 

       Фактический расход сумм созданного резерва отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов»  и кредиту счетов:

       70 «Расчеты с персоналом но оплате  труда» — суммы начисленных  отпускных;

       69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» — суммы единою  социального налога, взносов на  обязательное страхование от  несчастных случаев.

       Сумма начисленных отпускных в определенном периоде может превысить сумму сформированного резерва. В этом случае сумма, превышающая зарезервированную, списывается на счет 97 «Расходы будущих периодов» и затем погашается за счет последующих отчислений в резерв:

       Отражено  создание резерва на выплату отпусков работникам основного производства, работникам, занятым обслуживанием производства, аппарату управления: 

       Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

       Кредит  счета 96 «Резервы предстоящих расходов». 

       Отражено  начисление отпускных и взноса на обязательное страхование от несчастных случаев за счет резерва: 

       Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

       Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты но социальному страхованию и обеспечению» . 

       Отражено  начисление отпускных и взноса на обязательное страхование от несчастных случаев в части превышения суммы  накопленного резерва: 

       Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

       Кредит  счета.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». 

       Часть расходов будущих периодов списана  за счет сумм начисленного резерва:

       Дебет счета.97 «Расходы будущих периодов»,

       Кредит  счета 96 «Резервы предстоящих расходов». 

       Если  в конце года резерв использован не полностью, остаток может быть перенесен на следующий год или сторнирован. При этом производится запись: 

       Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

       Кредит  счета 96 «Резервы предстоящих расходов» – сторно на сумму неиспользованного резерва. 

       Если  на выплату отпускных израсходовано  больше средств, чем зарезервировано, резерв необходимо доначислить. 

       Выплата отпускных производится через кассу  или расчетный счет: 

       Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

       Кредит  счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет». 

       На  основании п. 1 ст. 226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц. Исчисление налога на доходы физических лиц с дохода в виде отпускных производится по налоговой ставке 13 % (ст. 224 НК РФ). Организация обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов работника при их фактической выплате, а перечислить налог не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату отпускных (п. 6 ст. 226 НК РФ).

       Кроме того, с суммы отпускных организация  начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. 
 

       1.4 Цели и задачи аудита и анализа расходов предприятия на оплату труда и расчетов с персоналом 
 

       Экономический анализ, как  комплексное изучение деятельности предприятия для оценки результатов его работы и выявления возможностей повышения эффективности производства,  является оптимальным средством  выявления внутрипроизводственных резервов. Затраты на оплату труда занимают большой удельный вес в общей сумме расходов на производство продукции. В совершенствовании организации заработной платы на предприятии большая роль принадлежит экономическому анализу.

       Анализ  использования фонда заработной платы  проводится в целях проверки обоснованности планирования и оперативного управления организацией заработной платы. В процессе анализа устанавливается соответствие объема заработной платы ее запланированному уровню по структурным подразделениям предприятия, категориям промышленно-производственного персонала и по непромышленной группе, выявляются причины отклонений и резервы экономии заработной платы. Анализ проводится с учетом количественных и качественных показателей экономической деятельности предприятия, с учетом размеров заработной платы на рынке труда в регионе.

       Анализ  использования фонда заработной платы решает следующие основные задачи [20]:

• проверка степени обоснованности применяемых форм и систем оплаты труда, разработка мероприятий по совершенствованию систем платы труда и их экономическое обоснование;
• определение размеров и динамики средней заработной платы отдельных категорий и профессий работников;
• систематическая проверка отклонений в расходовании этого фонда от плана в целом по предприятию, а также по отдельным подразделениям, категориям и группам работающих;
• выявление основных причин абсолютных и относительных отклонений;
• проверка соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы;
• определение значимости каждого фактора, вызвавшего положительные или отрицательные отклонения и подготовка мероприятий по использованию положительных и устранению отрицательных влияний на общий расход заработной платы;
• выявление отклонений в численности работников и в средней заработной плате на расход фонда зарплаты;
• исследование темпов роста заработной платы, их соотношения с темпами производительности труда;
• обеспечение опережающего роста производительности труда по сравнению с повышением его оплаты;
• определение экономической эффективности применяемых систем премирования;
• выявление и мобилизация резервов повышения эффективности использования фонда заработной платы.

       Анализ  использования фонда зарплаты должен осуществляться по заранее предусмотренной  системе. Основными его этапами  являются следующие:

• подбор, обработка и систематизация необходимых отчетных данных и материалов оперативного наблюдения;
• анализ накопленных материалов;
• использование результатов анализа для разработки и осуществления мер оперативного воздействия на практику работы предприятия и повышения эффективности производства.

       Для успешного осуществления анализа нужно располагать следующими материалами:

• отчетными данными о численности работающих, объеме производства, производительности труда, среднемесячной (квартальной, годовой) зарплате, фонда заработной платы;
• отчетными данными об использовании фонда зарплаты по его составным (структурным) элементам;
• данными о состоянии технического нормирования на предприятии;
• данными о доплатах за отклонение от нормальных условий работы;
• материалами оперативного контроля, характеризующими состояние;
• тарифной дисциплины на предприятии, и правильность тарификации работ и рабочих;
• материалами, характеризующими законность ряда выплат и доплат, произведенных за отчетный период;
• материалами оперативного контроля, касающимися правильности учета выработки рабочих и так далее.