Содержание отчета о движении денежных средств, его формирование

      Текущая деятельность должна приносить организации основную часть прибыли. Снижение значимости потоков денежных средств по этой деятельности допустимо лишь в случаях, когда организация значительно расширяет свою деятельность (возрастает объем движения денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности).

      В соответствии с МСФО к инвестиционной относится деятельность, связанная  с покупкой и реализацией долгосрочных активов, выданными различными организациям (кроме финансовых) авансовыми денежными платежами и кредитами, по приобретению и продаже долевых и долговых инструментов других организаций и долей участия в совместных предприятиях, операции по срочным контрактам, опционам и свопам. Объем потоков денежных средств по этой деятельности показывает, что предпринимает хозяйствующий субъект для обеспечения прибыльности своего функционирования в будущем [2].

      Финансовая  деятельность направлена на обеспечение  организации необходимым объемом  оборотных и внеоборотных активов. Источником поступлений могут быть вклады собственников организации (внутренние источники), которые не только производят взносы в акционерный капитал, но и вносят дополнительные денежные средства для формирования достаточного объема резервов организации. К финансовой деятельности относят и выплаты арендатора по финансовой аренде, что связано с понимание финансовой аренды как финансового кредита. В МСФО 7 она характеризуется как деятельность, приводящая к изменению в составе собственных и заемных средств  организации. Отдельное раскрытие потоков денежных средств по финансовой деятельности позволяет пользователю финансовой отчетности оценить объем будущих ее обязательств.

      МСФО 7 предлагает две модели отражения  чистого движения денежных средств: прямой метод и косвенный.

      МСФО 7 требует следующего комментария  к отчету:

• выделение потоков денежных средств по текущей, инвестиционной, финансовой деятельности отдельно для всех совместных предприятий, в которых участвует организация;
• выделение потоков денежных средств, которые необходимы для поддержания существующей операционной активности, и потоков денежных средств, которые увеличивают объемы деятельности организации;
• разбивка потоков денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности по географическим регионам и отраслям экономики, в которых работает организация (по сегментам) [5].

 

1.5. Нормативное  регулирование

 

     Отчет о движении денежных средств подлежит обязательной регламентации со стороны  законодательства. Он составляется в  соответствии со следующими нормативно-правовыми  документами:

     1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г., № 129 – ФЗ.

     Данный  документ устанавливает единые правовые основы ведения бухгалтерского учета  и составления бухгалтерской  отчетности в РФ.

     2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6.06.99 № 43 – н.

     В соответствии с данным положением отчет о движении денежных средств характеризует денежные потоки организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

     3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34 – н.

     Данное  положение регулирует основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности. Указываются требования к отчетности и ее составу.

     4. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. При разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности организацией должны быть сохранены коды итоговых строк и коды строк разделов и групп.

     5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению.

     Соблюдая  требования данных нормативных актов  при составлении отчета о движении денежных средств, организации тем  самым предоставляют достоверные  данные для внутренних и внешних пользователей.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. ПРАКТИКА  СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ  ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ЗАО «Приз»

2.1. Особенности  составления отчета о движении  денежных средств                в ЗАО «Приз»

      ЗАО «Приз» составляет отчет о движении денежных средств в соответствии с законодательством России.

      Отчет условно разделен на 5 разделов:

     - в первом разделе отражается  остаток денежных средств на  начало отчетного периода.

     - второй раздел формы №4 в  ЗАО «Приз» посвящен поступлению  и выбытию денежных средств в рамках текущей деятельности организации.

     - третий раздел отражает движение  денежных средств по инвестиционной  деятельности.

     - четвертый раздел характеризует  движение денежных средств по  финансовой деятельности организации.

     - в пятом разделе формы №4  отражается: суммарное чистое увеличение (уменьшение) денежных средств за отчетный и предыдущий годы; остаток денежных средств на конец отчетного периода; величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

     Отчет о движении денежных средств в ЗАО «Приз» составляется прямым методом. Поступление денежных средств отражается полностью в суммах, поступивших на расчетный счет организации. Выбытие денежных средств отражается в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений.

     Следует отметить, что в целях совершенствования  учетной процедуры формирования отчета о движении денежных средств, в рамках бухгалтерского учета  в  ЗАО «Приз» применяются современные  информационные системы – персональные компьютеры (ПК). Это позволяет:

• значительно повысить уровень финансового контроля в бухгалтерском учете денежных средств;
• повысить оперативность и достоверность учета;
• использовать данные бухгалтерского учета для управления производством;
• автоматизировать плановые экономические расчеты.

     В условиях использования ПК необходимая  информация о движении денежных средств  и составлении расчетов обеспечивается на предприятии путем составления  учетных регистров по синтетическим  счетам в разрезе корреспондирующих  счетов и субсчетов, а также использовать аналитический учет денежных средств.

     Отчет о движении денежных средств ЗАО  «Приз» представлен а приложении 5.

 

2.2. Совершенствование отчета о движении денежных средств в ЗАО «Приз»

 

     На  примере исследуемого предприятия - ЗАО «Приз» нами рассмотрен отчет о движении денежных средств.

     При составлении отчета о движении денежных средств в ЗАО «Приз» бухгалтерская  служба не учитывает того, что в соответствии с законодательством, помимо строк с кодом в отчете должны содержаться 26 пустых строк по различным видам деятельности с целью более глубокой детализации по движению денежных средств.

      В соответствии с нормативными документами, сумма остатка денежных средств на конец периода (стр.450), отраженная в отчете о движении денежных средств, должна совпадать с суммой по стр. «Денежные средства» (стр.260) за аналогичный период. В данной организации это правило не выполняется, что является крупнейшим нарушением.

      Так как организация осуществляет выпуск акций в обмен на материальные оборотные активы, т.е. осуществляет бартерные сделки, мы рекомендуем составлять приложение к отчету о движении денежных средств и отражать в нем данные суммы.

     Таким образом, для совершенствования  порядка формирования отчета о движении денежных средств бухгалтерской  службе ЗАО «Приз» можно рекомендовать следующее:

     - усовершенствовать форму №4 «Отчет о движении денежных средств» с помощью добавления пустых строк;

     - чистые денежные средства следует  определять по каждому виду  деятельности как разность между  поступлением и использованием денежных средств;

     - остаток денежных средств на  конец отчетного периода следует  рассчитывать как: остаток на  начало года плюс поступления  минус использование денежных  средств. Таким образом остаток  денежных средств на конец  отчетного периода должен совпадать с данными бухгалтерского баланса и соответствовать конечным остаткам по счетам учета денежных средств;

     - составлять приложение к отчету  о движении денежных средств  и отражать в нем суммы неденежных  операций.

 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. СКВОЗНАЯ ЗАДАЧА ПО ЗАО «Приз»

3.1. Составление  бухгалтерского баланса

 

Показатели  на начало отчетного года.

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Стр. 110 «Нематериальные активы»: данная строка отражает остатки по счету 04 за минусом  счета 05.

16168 –  418 = 15750 (16)

Стр. 120 «Основные средства»: данная строка отражает остатки по счету 01 за минусом счета 02.

34722419 –  17494417 = 17228002 (17228)

Стр. 130 «Незавершенное строительство»: данная строка отражает остатки по счету 08.  (277)

Стр. 135 «Доходные вложения в материальные ценности»: по данной строке отсутствуют остатки по счету 03.

Стр. 140 «Долгосрочные финансовые вложения»:данная строка отражает остатки по 58 счету  и счету 73.1.

838716 + 337460 = 1176176  (1176)

Стр. 145 «Отложенные налоговые активы»: по данной строке отсутствуют остатки  по счету 09.

Стр. 150 «Прочие внеоборотные активы»: по данной строке отсутствуют остатки.

Стр.190 «Итого по разделу I»: стр.110 + стр.120 + стр.130 + стр.135 + стр.140 + стр. 145 + стр.150

16 + 17228 + 277 + 1176 =18697

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Стр. 210 «Запасы»: итоговая строка стр.210 + стр.211 + стр.212 + стр.213 + стр.214 + стр.215 + стр.216 + стр.217

3097 + 86 + 9 = 3192

Стр. 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные  ценности»: по данной строке отражаются остатки по счету 10.  (3097)

Стр. 212 «Животные на выращивании и откорме»: по данной строке отсутствуют остатки по счету 11.

Стр. 213 «Затраты в незавершенном производстве»: по данной строке отсутствуют остатки  по счетам 20, 21, 23, 29, 46.

Стр. 214 «Готовая продукция и товары для  перепродажи»: по данной строке отражаются остатки по  счетам 43, 41.

78722 + 6899 = 85621  (86)

Стр. 215 «Товары отгруженные»: по данной строке отсутствуют остатки по счету 45.

Стр. 216 «Расходы будущих периодов»: по данной строке отражаются остатки по 97 счету.   (9)

Стр. 217 «Прочие запасы и затраты»: по данной строке данные отсутствуют.

Стр. 220 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям»: по данной строке отражаются остатки по счету 19.   (708)

Стр. 230 «Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)»: по данной строке отсутствуют данные.

Стр. 231 «в том числе покупатели и заказчики»: по данной строке отсутствуют данные.

Стр. 240 «Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты)»: по данной строке отражаются данные по счетам 62 + 73.3 + 60.2 + 68 + 69 + 76.

1122671 + 14096 + 402533 + 7170 + 477 + 282198 = 1829145   (1829)