Содержание отчета о движении денежных средств, его формирование

      В целом неденежные инвестиционные и финансовые операции влияют на будущие потоки денежных средств. Выпуск облигаций требует денежных выплат основного долга и процентов по таким облигациям в будущем.

      Информация  по неденежным операциям должна быть представлена в отдельной таблице, которая может быть включена в  приложение к бухгалтерской отчетности.

      В настоящее время российская система  учета не требует представления информации по неденежным инвестиционным и финансовым операциям и по текущей деятельности, но это основное требование международных стандартов финансовой отчетности.

      В отчете о движении денежных средств  в каждом разделе сначала отражаются показатели, характеризующие поступление денежных средств, а затем – их расход. Информация о расходе денежных средств отражается в круглых скобках.

      В приложении 1 приведены возможные источники поступления и направления расхода денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности [10].

 

1.2. Порядок  формирования показателей в отчете  о движении денежных средств

 

     Показатели  отчета о движении денежных средств  условно можно разбить на пять разделов.

      В первом разделе отражается остаток денежных средств на начало отчетного периода.

      Второй  раздел формы №4 посвящен поступлению  и выбытию денежных средств в  рамках текущей деятельности организации.

      Третий  раздел отражает движение денежных средств  по инвестиционной деятельности.

      Четвертый раздел характеризует движение денежных средств по финансовой деятельности организации.

      Второй, третий и четвертый разделы построены  по единому принципу. Сначала приводится группа строк, которая отражает поступление  денежных средств по той или иной деятельности. Затем следует группа строк, которая содержит данные о выбытии денежных средств. В конце приводится строка, которая отражает сальдо движения денежных средств по той или иной деятельности. То есть эта строка позволяет узнать, увеличилось количество денежных средств у организации по той или иной деятельности или уменьшилось.

      В пятом разделе формы №4 отражается:

      - суммарное чистое увеличение (уменьшение) денежных средств за отчетный  и предыдущий годы

      - остаток денежных средств на  конец отчетного периода;

      - величина влияния изменений курса  иностранной валюты по отношению  к рублю.

      В качестве остатка на начало года отражается сумма денежных средств, числящаяся на счетах предприятия и находящаяся  в кассе по состоянию на 1 января отчетного года, а в графе 4 – остаток денежных средств на 1 января предыдущего года.

      Строка  «Остаток денежных средств на начало отчетного года» (стр.010) заполняется по данным Главной книги путем сложения дебетовых сальдо по счетам 51 и 55 на 1 января соответствующего года. А по счету 50 «Касса» суммируется дебетовый остаток только по  субсчету «Касса в рублях» [5].

      При наличии остатков валютных ценностей  сальдо в иностранной валюте по счету 50, субсчет «Валютная касса», и  счету 52 на 1 января пересчитывается  по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года и прибавляется к дебетовым остаткам по счетам 50, 51 и 55. Полученная величина отражается по строке 010.

 

Движение  денежных средств по текущей деятельности

      Раздел  показывает, сколько поступило и  выбыло денежных средств по текущей  деятельности организации.

      По  строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» (стр.020) отражается  общая сумма поступлений от покупателей и заказчиков. Ниже можно расшифровать эти поступления по видам.

      Например, можно указать отдельной строкой:

• выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг;
• выручку от продажи материальных запасов;
• авансы, полученные от покупателей.

     В бухгалтерском учете операции по реализации отражаются: Дебет 50 Кредит 90; Дебет 51,52, 55 Кредит 62, 76, 62/ Авансы полученные.

     По  строке «Прочие доходы» (стр. 110) приводятся прочие денежные средства, которые поступили на финансирование текущей деятельности организации.

     К ним могут относиться:

     Дебет 50 Кредит 71 – возврат денежных средств  подотчетными лицами;

     Дебет 50 Кредит 73 – поступление денежных средств в погашение займов, выданных работникам или в счет покрытия материального ущерба.

     Дебет 51 Кредит 86 – поступление денежных средств в счет целевого финансирования;

     Дебет 50,51 Кредит 91, 98 – получение денежных средств безвозмездно;

     Дебет 50 Кредит 91 – излишки денежных средств, выявленные в результате инвентаризации;

     Дебет 51 Кредит 68 – возврат налогов, переплаченных  в бюджет;

     Дебет 51 Кредит 69 – возмещение расходов организации  на оплату больничных, путевок и  т.д.;

     Дебет 51,52 Кредит 76 – получение штрафов, пеней и неустоек;

     Дебет 51 Кредит 60 субсчет «Авансы выданные» - возврат авансов от поставщиков  и др.

     Далее в форме №4 отражается использование  денежных средств по текущей деятельности, то есть все показатели в этих строках указываются в круглых скобках.

     Строка  «Денежные средства направленные» ( стр.120):

• на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов (стр. 150) (Дебет 60, 76 Кредит 50,51, 52, 55).

По этой строке указывается, сколько было перечислено денежных средств на закупку сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий, в качестве арендной платы, за коммунальные услуги и т.д. Также по строке 150 отражаются суммы авансов, выданных поставщикам и подрядчикам;

• на оплату труда (стр. 160) (Дебет 70 Кредит 50,51):
• на выплату дивидендов, процентов (стр.170). По этой строке следует отразить:

1) дивиденды,  которые были выплачены акционерам  организации (Дебет 75, 70 Кредит 50,51, 52);

2) проценты, которые были выплачены по  выпущенным ценным бумагам (Дебет 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кредит 50,51,52);

3) проценты, которые были выплачены по  полученным займам и кредитам (Дебет 66, 67 Кредит 51,52);

• на расчеты по налогам и сборам (стр. 180).

     По  этой строке необходимо отразить суммы налогов и сборов, которые были перечислены организацией в бюджет. По данной строке отражаются только те платежи в бюджет, которые относятся к текущей деятельности (Дебет 68 Кредит 51) [4].

     Далее организацией могут быть вписаны  дополнительные строки, отражающие направления использования денежных средств по текущей деятельности, например, на расчеты с внебюджетными фондами (Дебет 69 Кредит 51), на выдачу подотчетных сумм (Дебет 71 Кредит 50).

     По  строке «На прочие расходы» (стр. 190) отражается выбытие денежных средств по текущей деятельности, которое не было отражено по другим строкам второго раздела формы №4. Например, здесь можно отразить сумму займов, которую организация выдала своим работникам, оплату услуг банка по расчетно-кассовому обслуживанию и др.

     По  строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности» (стр.200) содержится разница между поступлением и выбытием денег по текущей деятельности организации. Чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок второй части таблицы и вычесть показатели, указанные в круглых скобках. Полученная величина может быть отрицательной. Это возможно в том случае, если по текущей деятельности было израсходовано больше денежных средств, чем получено. Отрицательная величина заключается в круглые скобки.

 

Движение  денежных средств по инвестиционной деятельности

     Третий  раздел формы №4 отражает поступление  и выбытие денежных средств по инвестиционной деятельности организации.

     Инвестиционная  деятельность включает в себя:

• приобретение и продажу недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов;
• осуществление собственного строительства;
• расходы на НИОКР;
• финансовые вложения..

     Строка  «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» (стр. 210) включает выручку от продажи основных средств, оборудования, предметов лизинга и проката, а также нематериальных активов ( Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 62, 76).

     Строка  «Выручка от продажи ценных бумаг  и иных финансовых вложений» (стр. 220) включает выручку от реализации ценных бумаг, в том числе облигаций и векселей, долей в уставных капиталах других организаций, дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки прав требования, других финансовых вложений (Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 62, 76).

     Строка  «Полученные дивиденды» (стр. 230)  отражает сумму полученных дивидендов (Дебет 50, 51,52 Кредит 76, 91).

     Строка  «Полученные проценты» (стр. 240) отражает сумму полученных процентов по векселям, а также по займам, которые организация выдала юридическим и физическим лицам. Кроме того, здесь же можно указать проценты, которые начисляет банк на остаток денежных средств организации в соответствии с условиями договора на открытие расчетного счета (Дебет 50, 51,52 Кредит 76,91).

     Строка  «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» (стр. 250) отражает сумму займов, которая была возвращена предприятию (Дебет 50,51,52 Кредит 58). По этой строке показывается основная сумма займа, то есть сумма без учета начисленных процентов.

     Строка  «Приобретение дочерних организаций» (стр.280) отражает расходы организации на приобретение контрольного пакета акций в уставном (складочном) капитале дочерних организаций (Дебет 58,76 Кредит 50, 51, 52).

     Строка  «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальный ценности и нематериальных активов» (стр.290) отражает сумму денежных средств, которые были потрачены на приобретение внеоборотных активов (Дебет 60, 76 Кредит 50, 51, 52, 55) [5].

     Строка  «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» (стр.300) содержит информацию о расходах на приобретение долговых ценных бумаг – облигаций, векселей,  а также на покупку дебиторской задолженности на основании уступки права требования (Дебет 58, 76 Кредит 50,51, 52, 55).

     Строка  «Займы, предоставленные другим организациям» (стр. 310) отражает сумму предоставленных займов (Дебет 58 Кредит 50, 51, 52).

     Строка  «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» (стр.340) отражает разницу между поступлением и выбытием денежных средств в рамках инвестиционной деятельности. Чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить  показатели всех предыдущих строк без круглых скобок третьего раздела (поступление денежных средств) и вычесть показатели в круглых скобках (выбытие денежных средств).

     Отрицательная величина заключается в круглые скобки [2].

Движение  денежных средств по финансовой деятельности

     Данный  раздел отражает поступление и выбытие  денежных средств по финансовой деятельности организации – поступления от выпуска акций, облигаций, от полученных займов и кредитов, погашение заемных средств и т.д.

     Основным  отличием финансовой деятельности от всех прочих видов деятельности является то, что в результате изменяется величина: