Содержание отчета о движении денежных средств, его формирование

• собственного капитала организации;
• полученных заемных средств.

     Строка  «Поступления от эмиссии акций или  иных долевых бумаг» (стр.350) заполняется акционерными обществами, которые осуществили эмиссию акций или иных долевых бумаг (Дебет 50, 51, 52 Кредит 75).

     Строка  «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» (стр.360) содержит суммы полученных займов и кредитов. При этом не имеет значения, на какие цели были получены заемные средства от других организаций (Дебет 50, 51, 52 Кредит 66, 67).

     Строка  «Погашение займов и кредитов (без процентов)» (стр.390) отражает суммы кредитов и займов, которые были погашены в отчетном периоде. При этом не имеет значения, на какие цели были получены заемные средства от других организаций (Дебет 66, 67 Кредит 50, 51, 52). По строке указывается только погашенная сумма основного долга по кредитному договору или договору займа. Сумма начисленных и перечисленных процентов по этим договорам отражается в разделе по текущей деятельности по строке «На выплату дивидендов, процентов».

     Строка  «Погашение обязательств по финансовой аренде» (стр. 400) отражает перечисленную сумму лизинговых платежей (Дебет 76 Кредит 50, 51, 52).

     Строка  «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» (стр.430) содержит разницу между поступлением и выбытием денежных средств в рамках финансовой деятельности. Чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок четвертого раздела и вычесть показатели в круглых скобках. Отрицательная величина заключается в круглые скобки..

     Строка  «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» (стр.440) рассчитывается как сумма чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Если какой-либо показатель по этим строкам заключен в круглые скобки, то этот показатель нужно не прибавлять, а вычитать. 

     В результате по данной строке показатель может быть величиной как положительной, так и отрицательной. В первом случае произошло увеличение денежных средств организации, а во втором случае – их уменьшение. Отрицательный показатель заключается в круглые скобки [4].

     Строка  «Остаток денежных средств на конец  отчетного периода» (стр.450) содержит: в графе 3 – остаток денежных средств на 31 декабря отчетного года, в графе 4 – остаток денежных средств на 31 декабря предыдущего года.

     Показатель  по этой строке должен быть равен сумме  соответствующих показателей по строке «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» (раздел 1) и строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» (раздел 5).

     Строка  «Величина влияния изменений  курса иностранной валюты по отношению  к рублю» (стр.460) отражает расхождение в оценке иностранной валюты по отношению к рублю за год, то есть курсовую разницу.

     Чтобы рассчитать влияние изменений курса  иностранной валюты, нужно сравнить оценку иностранной валюты по каждой операции в течение года [2].

1.3. Варианты  методики составления отчета  о движении денежных средств

      Международным стандартом финансовой отчетности «Отчет о движении денежных средств», установлено, что информация о денежных потоках может быть представлена двумя методами:

      - прямым – основанным на раскрытии  основных видов валовых денежных  поступлений и валовых денежных  выплат;

      - косвенным – основанным на  корректировке величины чистой  прибыли до налогообложения за отчетный период путем исключения влияния на нее неденежных операций, отсрочек и начислений, инвестиционных или финансовых потоков денежных средств.

      В отчете о движении денежных средств, составленным прямым методом, все поступления  и выплаты денежных средств отражаются полностью в суммах, поступивших и реально оплаченных наличными деньгами или путем денежных перечислений. При этом денежные потоки показываются по всем основным группам перечислений и платежей: поступление выручки от продажи продукции, работ, услуг, выплаты сотрудникам, оплата материально-производственных запасов и все виды прочих поступлений и выплат.

      Прямой  метод заключается в группировке  и анализе данных бухгалтерского учета денежных средств организации. Он считается более информативным, так как основан на изучении всех денежных операций и определении, к какому виду деятельности организации они относятся: текущей, инвестиционной или финансовой. Данный метод считается более сложным, но позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности денежных средств для платежей в разрезе видов деятельности организации. По существу, отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, приобретает черты аналога отчета о прибылях и убытках с той лишь разницей, что раскрывает не формирование финансового результата, а изменение денежных средств за период. В тоже время в случае расхождения изменения денежной наличности на счетах организации с финансовым результатом за период деятельности, данный метод не раскрывает причин таких расхождений. Эти причины могут быть вызваны:

• применением принципа начисления при отражении доходов и расходов организации в соответствии с принятой учетной политикой;
• привлечением и погашением кредитов и займов;
• приобретением и продажей внеоборотных активов ( изменение денежных средств при этом определяется суммой полученной выручки от продажи);
• влиянием на величину финансового результата расходов, не сопровождающихся реальным оттоком денежных средств (суммы начисленной амортизации), и доходов, не сопровождающихся реальным притоком денежных средств (дебиторская задолженность в составе выручки от продажи);
• изменениями в составе собственного оборотного капитала.

     Перечисленные причины должны быть раскрыты с целью  формирования полного представления  о финансовом положении организации [4].

     Косвенный метод основан на группировке  и корректировке данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и  убытках с целью пересчета  финансовых потоков в денежные за определенный период.

     При использовании косвенного метода чистая прибыль до налогообложения приводится прежде всего к промежуточному показателю операционного дохода до учета влияния на него изменений в оборотных средствах. Это достигается с помощью следующих, наиболее распространенных поправок:

• восстанавливаются суммы амортизационных отчислений, процентов к уплате, убытка от реализации основных средств и прочих внеоборотных активов, которые первоначально уменьшили величину прибыли;
• исключается доход от инвестиций, а также суммы уменьшения оценочных резервов, которые первоначально были отнесены в кредит счета прибылей и убытков;
• исключаются курсовые разницы, относящиеся к счетам внеоборотного капитала, которые были отнесены в состав внереализационных расходов.

     Полученный  промежуточный показатель текущего дохода не учитывает изменений в оборотном капитале, произошедших за отчетный период. Поэтому он должен быть скорректирован на изменение сумм дебиторской задолженности поставщикам, авансов полученных и выданных и задолженности прочих дебиторов, на изменение стоимости материально-производственных запасов и сумм кредиторской задолженности. Если оборотные активы на конец отчетного периода возрастают, это означает, что чистая прибыль, отраженная в учете, больше реального прироста денежных средств за отчетный период [12].

     Влияние изменений кредиторской задолженности противоположно. Показатель текущего дохода для его приведения к чистым денежным средствам, полученным от текущей деятельности, корректируется на изменение оборотных активов и краткосрочных обязательств.

     Косвенный метод более информативен для целей анализа и позволяет широко применять ситуационное моделирование.

     Основные  различия в формах отчета о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным методом, содержатся в первом разделе. В отчете, составленном косвенным методом, не показываются данные о налогах и сборах, денежных средствах, перечисленных в оплату процентов, штрафах и т.п. Вместе с тем в отчете, составленном косвенным методом, показывается информация, характеризующая источники финансирования – нераспределенную прибыль, амортизационные отчисления, изменения в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет собственного капитала.

     Таким образом, прямой метод составления  отчета о движении денежных средств  ориентирован на выявление валовых  потоков денег как платежных средств. Косвенный метод позволяет анализировать денежные потоки [4].

1.4. Порядок  составления отчета о движении  денежных средств в соответствии  с МСФО

      МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» обязывает предоставлять в составе  финансовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов, в котором заинтересованы пользователи этой отчетности, получая концентрированную информацию о том, как компания создает и использует денежные средства и их эквиваленты.

     Отчет о движении денежных средств и денежного эквивалента – стандартная форма отчетности в мировой практике. Доходы (прибыль) организации признаются в соответствии с МСФО 18 «Валовой доход», при этом используется, как правило, принцип «по отгрузке». Однако в условиях неплатежей использование этого принципа может привести к ситуации, при которой отчет о финансовых результатах показывает значительную прибыль за прошедший год, в то время как расчетный счет организации пуст. Отчет дает представление о денежных потоках организации и таким образом обеспечивает правильное понимание пользователем остальных форм бухгалтерской отчетности.

      МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» регулирует формирование отчета о движении денежных средств. Использование методики отчета позволяет:

• связывать финансовую отчетность текущего и предыдущего годов;
• раскрывать основные источники получения и направления использования денежных средств;
• нейтрализовать эффект отражения выручки методом «По отгрузке»;
• прогнозировать движение денежных средств в следующих отчетных периодах;
• анализировать ликвидность организации;
• раскрывать основные направления деятельности организации, анализировать их сравнительную значимость (для организаций);
• сравнивать финансовую отчетность организаций, использующих различные методы бухгалтерского учета.

     Не  все денежные средства включаются в  отчет на основании МСФО 7. Например, денежные средства, зарезервированные в обязательном резерве Банка России, являются таковыми, но в связи с законодательными ограничениями на их использование не входят в отчет. Или организации имеют представительства в странах, где существуют законодательные ограничения на перевод денежных средств за рубеж; сумма денежных средств на счетах представительств должна отдельно раскрываться в комментарии к бухгалтерской финансовой отчетности [2].

      Если  какой-либо тип вложений организации  признан бухгалтером денежным эквивалентом, он приравнивается к денежным средствам  для целей составления отчета, и движение этого актива учитывается  при составлении отчета.

      МСФО 7 предусматривает также возможность  возникновения отрицательной суммы денежных средств. Такая ситуация имеет место в странах, в которых банковская система широко использует кредитование в виде допущения возникновения дебетового остатка на счете в банке (овердрафта), который в силу особенностей  договора овердрафта (не имеет строго определенного срока погашения и может быть востребован банком в любое время) приравнивается к денежным средствам. МСФО 7 требует комментария к отчету, который выверяет сумму денежных средств и денежного эквивалента, показанных в отчете, с балансом организации на соответствующую дату. Комментарий к бухгалтерской финансовой отчетности необходим во всех случаях, когда политика организации в отношении классификации активов как денежного эквивалента изменилась по сравнению с пошедшим годом, с объяснением причин изменения.

      Согласно  МСФО 7 (и российских правил) деятельность организаций классифицируется по трем основным направлениям: операционная (текущая), инвестиционная и финансовая [4].