Содержание аудиторских процедур и выборочного аудиторского обследования

Продукция внутри организации может перемещаться с одного склада в другой. При этом составляется накладная на внутреннее перемещение. Она применяется для учета движения товарно-материальных ценностей (товара, тары) внутри организации, между  материально ответственными лицами. Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего товарно-материальные ценности. Первый экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания товарно-материальных ценностей, а второй экземпляр - принимающему подразделению для оприходования ценностей. Заполненный документ подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения товарно-материальных ценностей.

При этом в бухгалтерии на основании данных накладных в программе формируется накладная на внутреннее перемещение и формируется проводка Дт 430010 Кт430010.

Из 3 накладных во всех содержатся необходимые реквизиты, указанная цена овощей соответствует плановой себестоимости,

Таблица 26 – РДА 12: Проверка правильности отражения операций по внутрихозяйственному перемещению

№ п/п	Документ		Содержание операций	Корреспондирующие счета		Сумма по данным			Примечание
				Дт	Кт	ЗАО АКПЗ «Красногорский»	Аудитора	Отклонение, +/-
	Дата	Номер
1	12.07.13	KRCK 000027	Отражено перемещение  61 кг кабачков(не ст.) со склада бр.114 на склад Горелкиной Л.Ю.	430010	430010	158,60 руб.	61 кг*2,60 руб./кг=158,60 руб.	-
2	13.07.13	KRCK 000038	Отражено перемещение  321 кг кабачков( ст.) со склада бр.114 на склад Горелкиной Л.Ю.	430010	430010	834,60 руб.	321 кг*2,60 руб./кг=834,60 руб.	-
3	07.05.13	KRCK 000038	Отражено перемещение  5720 кг картофеля семенного со склада Бр 112 Усатовой на склад Шутовой Г.И.	430010	430010	834,60 руб.	321 кг*2,60 руб./кг=834,60 руб.	-
Обобщение результатов проверки: отклонений не выявлено

Работники бухгалтерской службы организации, ведущие учет материальных запасов, систематически, в установленные организацией сроки (не реже одного раза в месяц) обязаны  проверять непосредственно на складах в присутствии заведующего складом своевременность и правильность оформления первичных документов по складским операциям, записей (разносок) операций в отчете. Материально ответственные лица обязаны по требованию проверяющего работника бухгалтерской службы предъявлять для проверки наличия материальные ценности.

Было проверено наличие и правильность оформления распоряжений о проведении инвентаризации. В распоряжениях указан срок, время и состав инвентаризационной комиссии. Все распоряжения подписаны генеральным директором и главным бухгалтером, заверены печатью. В 2 из 10 инвентаризационных описей не указан номер и дата документа – основания для проведения инвентаризации. Расписки подписаны всеми материально – ответственными лицами, указанными в распоряжениях. Произведен пересчет сумм указанных в описях как согласно данным бухгалтерского учета, так и фактического наличия. Расчеты произведены в отобранных документах произведены верно, продукция указана по плановой себестоимости.

 

3.5 Аудит представления  в отчетности показателей в  части готовой продукции

 

В конце года плановая себестоимость должна быть доведена до фактического уровня. Для этого в агрокомбинате составляют калькуляции. Проверка правильности исчисления отклонений по видам продукции открытого грунта отражена в рабочем документе аудитора.

Таблица 27 – РДА 13: Проверка правильности исчисления отклонений плановой себестоимости от фактической себестоимости

№П/П	Наименование продукции	Плановая себестоимость по данным		Фактическая себестоимость по данным		Отклонение фактической от плановой по данным		Отклонение, руб.
		ЗАО АКПЗ «Красногорский», руб.	Аудитора, руб.	ЗАО АКПЗ «Красногорский», руб.	Аудитора, руб.	ЗАО АКПЗ «Красногорский», руб.	Аудитора, руб.
1	Картофель	20143232,5	20143232,5	40266854	40266854	20123621,5	20123621,5	0
2	Морковь	2902215,62	2902214,25	5986234,30	5986234,30	3084018,68	3084020,05	-1,37
3	Свекла	3006790	3006790	3408896,49	3408896,49	402106,49	402106,49	0
4	Капуста цветная	768967,6	768967,6	685396,26	685396,26	-83571,34	-83571,34	0
5	Капуста ранняя	4482502,4	4482502,4	3931686,86	3931686,86	-550815,54	-550815,54	0
6	Капуста среднепоздняя	15636372,5	15636372,5	22499730,53	22499730,53	6863358,03	6863358,03	0
7	Кабачки	19098,07	19097	160339,21	160339,21	141241,14	141242,21	-1,07
8	Итого	46959178,69	46959181,13	769399138,31	769399138,31	722439959,6	722439957,2	2,44
Обобщение результатов проверки: стоимость отклонений продукции открытого грунта завышена на 2,44 руб.

В случае если фактическая себестоимость превышает плановую делает дополнительные записи на соответсвующих аналитических счетах, наоборот – сторнировочная. Проверим правильность отражения отклонений на счетах бухгалтерского учета, отраженные в конце отчетного периода.

Таблица 28 – РДА 14: Проверка правильности списания отклонений плановой себестоимости от фактической себестоимости

№П/П	Наименование продукции	Корреспондирующие счета		Сумма отклонения		Отклонение, руб.
		Дт	Кт	ЗАО АКПЗ «Красногорский», руб.	Аудитора, руб.
1	Картофель	430010 900210	200110 430010	20123621,5 20123621,5	20123621,5 20123621,5	0
2	Морковь	430010 900210	200110 430010	3084018,68 3084018,68	3084020,05 3084020,05	-1,37
3	Свекла	430010 900210	200110 430010	402106,49 402106,49	402106,49 402106,49	0
4	Капуста цветная	430010 900210	200110 430010	83571,34 83571,34	83571,34 83571,34	0
5	Капуста ранняя	430010 900210	200110 430010	550815,54 550815,54	550815,54 550815,54	0
6	Капуста среднепоздняя	430010 900210	200110 430010	6863358,03 6863358,03	6863358,03 6863358,03	0
7	Кабачки	430010 900210	200110 430010	141241,14 141241,14	141242,21 141242,21	-1,07
Обобщение результатов проверки: бухгалтерские проводки составлены верно и отклонение отнесено на соответствующий вид продукции

В результате движения продукции открытого грунта, которую можно наблюдать в количественно – суммовом отчете ,по счету 430010 сформировали обороты и сальдо на конец года. Сверим данные по аналитическим счетам количественно-суммового отчета и оборотно - сальдовой ведомости по  счету 430010.

Таблица 29– РДА 15: Сверка показателей количественно – суммового отчета и оборотно-сальдовой ведомости

Количественно - суммовой отчет		Оборотно –сальдовая ведомость		Отклонение
Показатель	Сумма, тыс.руб.	Показатель	Сумма, руб.	Сумма, тыс.руб.
Оборот дебет	190004605,11	Оборот дебет	190004605,11	-
Оборот Кредит	209391065,51	Оборот Кредит	209391065,51	-
Исходящий остаток	35422960,66	Исходящее сальдо	35422960,66	-
Обобщение результатов проверки: по данным сверки отклонений не было выявлено

Сформировавшиеся обороты и сальдо по каждому виду готовой продукции формируют итоговые обороты и сальдо по синтетическому счету 43.

Таблица 30 – РДА 16: Сверка показателей оборотной ведомости по счету 430010 отчета и оборотно-сальдовой ведомости по счету 43.

Оборотно – сальдовая ведомость по счету 430010		Оборотно –сальдовая ведомость по счету 43		Отклонение
Показатель	Сумма, руб.	Показатель	Сумма, руб.	Сумма, тыс.руб.
Оборот дебет	190004605,11	Оборот дебет «Продукция ОГ»	190004605,11	-
Оборот Кредит	209391065,51	Оборот Кредит«Продукция ОГ»	209391065,51	-
Исходящее сальдо	35422960,66	Исходящее сальдо«Продукция ОГ»	35422960,66	-
Обобщение результатов проверки: по данным сверки отклонений не было выявлено

Информация о готовой продукции формируется в отчетности в бухгалтерском балансе, в котором во II разделе актива по статье 1210 «запасы», в том числе расшифровывается информация по статьям: «готовая продукция и товары для перепродажи», а также раскрывается информация в пояснения о движении запасов, в том числе ее составных элементов. В ходе аудита было также выяснено, что под обесценение материальных ценностей счет 14 в агрокомбинате не формируется, а на счете 41 не было отражено никаких операций, так как товары для перепродажи не приобретались.

В начале была проверена правильность формирования показателя бухгалтерского баланса: строки 1214 «Готовая продукция и товары для перепродажи».

Таблица 31 – РДА 17: Сверка показателя бухгалтерского баланса по разделу учет готовой продукции с оборотно – сальдовой ведомостью

Бухгалтерский баланс		Оборотно –сальдовая ведомость			Отклонение
Показатель	Сумма, тыс.руб.	Наименование счета	Сумма, руб.	Сумма, тыс.руб.	Сумма, тыс.руб.	%
		Оборот Дебет	484006469,75	484006	Х	Х
		Оборот Кредит	503462873,51	503463	Х	Х
Готовая продукция и товары для перепродажи на 31.12.13, строка 1214	35915	Исходящее сальдо	35914584,61	35915	-	-
Обобщение результатов проверки: по данным сверки отклонений не было выявлено

Далее была проведена сверка показателей оборотно – сальдовой ведомости по счету 43 и показателей пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Таблица 32 – РДА 18: Сверка показателей оборотно – сальдовой ведомости и пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Оборотно-сальдовая ведомость			Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках		Отклонение
Показатель	Сумма, руб.	Сумма, тыс.руб.	Показатель	Сумма, тыс.руб.	Сумма, тыс.руб.		%
Оборот Дебет	484006469,75	484006	Поступления и затраты	484006	-	-
Оборот Кредит	503462873,51	503463	Выбыло себестоимость	503463	-	-
Исходящее сальдо	35914584,61	35915	Наличие на конец 2013 г.	35915	-	-
Обобщение результатов проверки: по данным сверки отклонений не было выявлено