Содержание аудиторских процедур и выборочного аудиторского обследования

Источники информации для проверки:

1. Приказ  об учетной политике;

2. Первичные  документы: товарно – транспортные  накладные на отправку – приемку  овощей, плодов, ягод, продукции лубяных  и др. культур, реестры движения  готовой продукции, отчеты кладовщика, накладные на внутренне перемещение, инвентаризационные описи;

3. Регистры  аналитического и синтетического учета: оборотно-сальдовые ведомости по аналитическим и синтетическим счетам, количественно – суммовой отчет, производственные отчеты и ведомости учета затрат;

4.Бухгалтерская  финансовая отчетность, а именно  бухгалтерский баланс и прочие  пояснения к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  в части раскрытия информации о движении запасов в организации.

Учитывая, что целями аудита готовой продукции является выявление достоверности информации о запасах готовой продукции аудитору необходимо получить достаточные доказательства в соответствии с названной целью.

Ввиду очень большого объема подлежащих аудиту документов по учету выпуска готовой продукции, аудит был проведен выборочным способом. Был осуществлен бессистемный отбор элементов для проверки, т. е отобраны документы по конкретному разделу учета, а именно – учет готовой продукции, за 2013 год, не следуя какой – либо систематизации. При этом все элементы генеральной совокупность могли быть избраны. 
Аудиторская выборка была проведена в соответствии с требованиями Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка».

В ходе аудита готовой продукции необходимо получить достаточные аудиторские доказательства, подтверждающие или не подтверждающие предпосылки составления бухгалтерской финансовой отчетности.

Аудит готовой продукции проводится исходя из предпосылок:

1.полноты — готовая продукция является частью запасов, имеющихся в наличии, в пути или на территории других предприятий, которыми владеет предприятие. Вся произведенная продукция отражена в бухгалтерском учете. Вся отгруженная за отчетный период продукция отражена в себестоимости проданной продукции;

2.существования — зафиксированные в документах запасы готовой продукции существуют в состоянии, пригодном для продажи, являются собственностью, которая хранится должным образом.

Зафиксированная в документах себестоимость проданной продукции представляет продукцию, действительно отгруженную в течение отчетного периода;

3.прав и обязанностей — предприятие обладает правом собственности на запасы (готовую продукцию), из этих запасов исключены те, на которые право собственности перешло к покупателю в результате оформления продажи;

3.оценки — затраты, связанные с производством готовой продукции и себестоимостью проданной продукции, устанавливаются и аккумулируются в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 и обще- 
принятыми принципами бухгалтерского учета;

4.точности — аналитические регистры по учету готовой продукции математически точны и соответствуют регистрам синтетического учета и Главной книге.

Затраты, связанные с готовой продукцией, правильно классифицированы и аккумулированы.

Себестоимость проданной продукции рассчитана на основе фактических затрат и количества, суммирована и занесена в синтетические счета учета запасов и себестоимости проданной готовой продукции;

5.отнесение  к соответствующему периоду — понесенные производственные затраты, их отнесение к незавершенному производству, готовой 
продукции и себестоимости проданной продукции документированы и отражены в соответствующем периоде;

6.распределение — запасы готовой продукции и себестоимость проданной продукции правильно определены, классифицированы и раскрыты в бухгалтерской отчетности.

3 Содержание аудиторских процедур и выборочного аудиторского обследования

 

3.1 Аудит учетной политики

 

Приступая к аудиту готовой продукции, был изучен Приказ от  29.12.2010 г об утверждении Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2013 год (Приложение Г).

В учетной политике не закреплена применяемая на предприятии форма ведения бухгалтерского учета.

В результате аудита учетной политики было установлено , что в соответствии с п. 2 ПБУ 5/01  готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи. Готовая продукция в агрокомбинате оценивается в денежном выражении.

Учетной политикой установлено, что в течение года учет готовой продукции ведется по плановой производственной себестоимости с доведением в конце отчетного периода до фактической. Однако не указан конкретно способ – с использованием или без счета 40.

Способ списания отклонений фактической себестоимости от плановой в учетной политике не указан, что также является недостатком.

Достоверный бухгалтерский учет готовой продукции и операций 
по ее реализации возможен только при грамотной организации до- 
кументооборота, который охватывает большой перечень разнооб- 
разных бланков, ведомостей, карточек и других документов.

Также в учетной политике порядок и сроки создания первичных учетных документов и их передачи для отражения в бухгалтерском учете не определены графиком (схемой) документооборота. В агрокомбинате график документооборота не ведется.

Утвержденная учетная политика не полностью раскрывает методологию учета готовой продукции.

В ходе изучения учетной политики ознакомилась с рабочим планом счетов(Приложение Д). Так, согласно рабочего плана счетов ЗАО АКПЗ «Красногорский», учет готовой продукции ведется на активном счете 43 «Готовая продукция». К счету в  ЗАО открыты следующие субсчета:

43.00.10 Продукция  ОГ (открытого грунта)

43.00.11 Продукция  Плен. Теплиц

43.00.12 Продукция  Модуль

43.00.13 Продукция  Кормопроизводства

43.00.20 Продукция  ЗГ (закрытого грунта)

43.00.21 Продукция  Салат Линия

43.00.22 Продукция  Рассада

43.00.23 Продукция  Цветы

43.00.24 Продукция  Биометод

43.00.40 Продукция  животноводства Молоко

43.00.41 Продукция  животноводства Мясо, Субпродукты

43.00.60 Продукция  СП №6

43.00.80 Продукция  консервного цеха

43.00.88 Продукция  Карьеринвест.

Аналитический учет готовой продукции, изготовленной для продажи и частично предназначенной для собственных нужд, на предприятии осуществляется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Открытые субсчета к счету 43 соответствуют производимой для продажи продукции.

 

3.2  Аудит наличия  и учета выпуска готовой продукции

 

В ходе проведения этого этапа была проверена правильность отнесения к готовой продукции, выращенной в открытом грунте. Продукция является МПЗ и предназначена для продажи как другим организациям, так и сотрудникам агрокомбината.

Уделено особое внимание проверке оценки готовой продукции, имея ввиду, что она непосредственно влияет на себестоимость реализованной продукции, а значит и на финансовый результат от продажи.

Плановая себестоимость на продукцию в 2013 году была утверждена 25 января 2013 года генеральным директором.

В результате запроса в адрес работников планово – экономического отдела было выяснено, что плановые калькуляции составляются на основе нормативно –прогнозной себестоимости, рассчитываемой исходя из суммарных нормативных затрат на 1 га посевных площадей, используемых под конкретные культуры, и ожидаемой урожайности данных культур.

Следует уделить особое внимание оценке остатков продукции прошлого года, т.к. в учете они учтены уже по фактической себестоимости, сформированной в прошлом году.

В этих целях были отобраны документы и сверена оценка продукции по данным количественно – суммового отчета. Результаты отражены в рабочем документе аудитора

 Таблица 18- РДА 4: Проверка правильности оценки готовой продукции

№ п/п	Документ		Содержание операций	Корреспондирующие счета		Сумма по данным			Примечание
				Дт	Кт	ЗАО АКПЗ «Красногорский»	Аудитора	Отклонение, +/-
	Дата	Номер
1	08.05.13	KRCK 000776	Списана себестоимость 20484 кг реализованных картофеля со склада МОЛ Носковой Н.Н.	900210	430010	129458,88 руб.	20484 кг*6,32 руб./кг=129458,8	-	Продукция прошлого года учтена по фактической себестоимости верно
2	12.07.13	KRCK 000027	Отражена сдача на склад бригады № 114 61 кг кабачков (не ст.)	430010	200110	158,60 руб.	61кг*2,6 руб./кг=158,60 руб.	-	Продукция этого года учтена по плановой себестоимости верно
3	12.07.13	KRBZ020527	Списана себестоимость 1,5 кг реализованных кабачков со склада МОЛ Горелкиной Л.Ю.	900210	430010	3,90 руб.	1,5 кг*2,60 руб./кг=3,90 руб.	-	Продукция этого года учтена по плановой себестоимости верно
Обобщение результатов проверки: отклонений не было выявлено

Таким образом, продукция была оприходована  верно: выпущенная продукция отражена по плановой себестоимости, а операции по движению продукции прошлого года – по фактической себестоимости, сформированной в 2012 году. Фактический метод оценки продукции соответствует методу, установленному в учетной политике.

Проверяя операции по бухгалтерскому учету готовой продукции при изучении документов было обращено внимание на правильность оформления приемки выпущенной из производства готовой продукции, так как формирование достоверной учетной информации о производственных и финансовых итогах  деятельности предприятия зависит от реальности показателей, приведенных в товарно – транспортных накладных.

Выход продукция в агрокомбинате учитывается в момент получения ее с  поля. При этом составляют транспортные накладные на вывоз продукции с поля и талоны шофера. Отправка овощей с поля от бригады на склад оформляется товарно - транспортной  накладной на отправку – приемку овощей, плодов, ягод, лубяных и др. культур. В ней указывается дата отправки, грузоотправитель , грузополучатель , наименование продукции , масса брутто, тара и масса нетто, расписываются лицо, отпустившее груз и лицо, принявшее груз к перевозке.

Бухгалтер на основании товарно – транспортных накладных составляет реестр движения продукции открытого грунта. Реестр  составляется на каждый день. В нем указывается время, виды продукции, номера документов, соответственно которых происходило движение продукции, Ф.И.О. отправителя и получателя, нетто, в том числе  масса стандартной, нестандартной продукции и отходов.

Из генеральной совокупности было отобрано 10 товарно-транспортных накладных и реестров движения продукции за дни, когда была осуществлена приемка. Была проведена формальная проверка документов, сверка переноса информации из накладной в реестр и осуществлен пересчет. 

Все необходимые реквизиты заполнены, товарно – транспортные документы отражены в соответствующих реестрах. Однако ТТН  от 12.07.2013на отправку кабачков соответствует 2 записи в реестре. Отправка 370 кг стандартных кабачков отражена под документом № KRCK000026, а 61 кг нестандартных - № KRCK000027. ТТН  от 18.08.2013на отправку4833 кг свеклы также соответствует 2 записи в реестре. Отправка 3960 кг с отражена под документом № KRCK000250, а 873 кг - № KRCK000251. Таким образом из 10 документов 2 были учтены в реестре неверно. Путем экстраполяции ошибки выборки и оценив их полную возможную величину, сделан вывод, что в генеральной совокупности  20% всех ТТН соответствует  нескольким записям в реестре.

Зная выход продукции открытого грунта в натуральном выражении, проверяем правильность определения плановой себестоимости по каждому виду культур.

Таблица 19- РДА 5: Проверка правильности определения плановой себестоимости по видам культур

П/П	Наименование продукции	Плановая себестоимость по данным		Отклонение	Примечания
		ЗАО АКПЗ «Красногорский»	аудитора
1	Картофель	20143232,50 руб.	8057293 кг*2,5руб./кг=20143232,50 руб.	-
2	Морковь	2902215,62руб.	1488315 кг*1,95руб./кг=2902214,25	-1,37 руб.
3	Свекла	3006790,00руб.	1307300кг * 2,30 руб./кг=3006790,00руб.	-
4	Капуста цветная	768967,60руб.	27172 кг*28,30 руб./кг=768967,60руб.	-
5	Капуста ранняя	4482502,40руб.	700391 кг*6,40 руб./кг=4482502,40руб.	-
6	Капуста среднепоздняя	15636372,50руб.	4467535 кг*3,50 руб./кг=15636372,50руб.	-
7	Кабачки	19098,07руб.	7345 кг*2,60 руб./кг=19097руб.	-1,07 руб.
8	Итого	46959178,69руб.	46959176,25руб.	-2,44 руб.
Обобщение результатов проверки: плановая себестоимость продукции открытого грунта завышена на 2,44 руб.