Аудиторский риск

       Аудиторский риск

       Аудиторский риск – это вероятность того, что бухгалтерская (финансовая) отчетность организации может содержать  невыявленные существенные искажения  после подтверждения ее достоверности или признание того, что она содержит существенные искажения, когда в действительности таких искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности нет.

       Следует различать три компонента аудиторского риска:

       внутрихозяйственный риск; риск средств контроля; риск необнаружения.

       Аудиторский риск нельзя рассчитать в виде конкретной стоимостной оценки, поэтому при  оценке рисков аудитор должен использовать не менее трех градаций: высокий, средний, низкий.

       Аудитор всегда должен стремиться к максимальному  снижению риска.

       Внутрихозяйственный риск – вероятность того, что  данные балансового счета или  отдельные хозяйственные операции не соответствуют действительности, так как содержат недостоверную  информацию, которая сама по себе или  вместе с другой недостоверной информацией по данным других балансовых счетов или хозяйственных операций искажает бухгалтерскую (финансовую) отчетность и статьи бухгалтерского баланса.

       Оценку  внутрихозяйственного риска аудитор  должен дать на этапе планирования на основе своего профессионального суждения.

       При оценке внутрихозяйственного риска  в отношении баланса и отчетности аудитору необходимо обратить внимание на следующие факторы:

       опыт  и квалификацию работников, ответственных  за ведение бухгалтерского учета  и подготовку отчетности; возможность наличия внешнего давления на руководителей с целью достижения определенных показателей отчетности; специфические особенности деятельности данного субъекта; особенности функционирования и экономического положения отрасли, в которой действует субъект.

       При оценке внутрихозяйственного риска  в отношении конкретных счетов бухгалтерского учета и однотипных групп хозяйственных  операций аудитору необходимо обратить внимание на следующие факторы:

       наличие отдельных счетов бухгалтерского учета, для которых характерно появление в них непреднамеренных ошибок; наличие отдельных счетов бухгалтерского учета, для которых характерно появление в них преднамеренных ошибок вследствие высокой вероятности использования их для совершения злоупотреблений; сложность учитываемых хозяйственных операций, требующая для правильного их оформления высокой квалификации исполнителей; наличие хозяйственных операций, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством; наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных операций.

       Риск  средств контроля – вероятность  того, что недостоверная информация не выявлена или своевременно не предупреждена  системой внутреннего контроля.

       Аудитору  необходимо изучить и оценить  систему внутреннего контроля и  эффективность ее работы. Чем выше уровень надежности внутреннего  контроля, тем ниже риск аудитора. В  то же время аудитор никогда не должен в полной мере полагаться на систему внутреннего контроля субъекта.

       Для оценки системы внутреннего контроля и принятия решения, в какой мере на нее можно полагаться, аудитор  должен использовать специальные аудиторские  процедуры, называемые тестированием  средств контроля.

       Тестирование  средств контроля может включать в себя проверку:

       наличия четкой структуры управления предприятием и четкого административного  контроля; наличия службы внутреннего  аудита (обратить внимание на квалификацию данной службы); соблюдения распределения  обязанностей между сотрудниками бухгалтерии и материально-ответственными лицами; особенностей работы бухгалтерии субъекта, отражающих сезонные периоды работы повышенной интенсивности; частоты кратковременных замен учетных работников в связи с отпуском или болезнью; регулярности составления промежуточной бухгалтерской отчетности; возможности появления ошибок, имеющих единичный и случайный характер; обеспечения сохранности активов и документации субъекта; возможности использования результатов других аудиторских процедур для получения данных о работоспособности средств контроля.

       Данный  перечень включает в себя лишь небольшой  круг вопросов, который может быть значительно расширен аудитором  в зависимости от объемов, условий  и специфики деятельности организации.

       Результаты  оценки риска средств контроля отражаются в общем плане аудита, а ее уточнение в процессе аудита находят отражение в рабочей документации аудитора.

       Риск  необнаружения – вероятность  того, что применяемые аудитором  в ходе проверки аудиторские процедуры  не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

       Риск  необнаружения является показателем  качества работы аудитора, который  зависит от квалификации аудитора и  особенностей проведения конкретной аудиторской  проверки.

       Между указанными видами риска существует определенная взаимосвязь. Например, при  высоком уровне внутрихозяйственного риска и риска средств контроля аудитору необходимо увеличить количество аудиторских процедур с целью  снижения до минимума величины риска необнаружения и таким образом получить приемлемый размер общего аудиторского риска.