Содержание аудиторских процедур и выборочного аудиторского обследования

Также следует сверить показатели бухгалтерского баланса и пояснений в части отражения информации о готовой продукции в агрокомбинате.

Таблица 33 – РДА 19: Сверка показателя бухгалтерского баланса и пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Таким образом, данные показателей отчетности соответствуют данным синтетического учета. Перейдем к обобщению результатов выборочной проверки и выражению мнения о достоверности отчетности.

4 Результаты выборочного аудиторского  обследования и мнение о достоверности отчетности

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности организации ЗАО Агрокомбинат племзавод «Красногорский», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2013года, отчета о прибылях и убытках по состоянию на 31 декабря 2013 года, а также пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в части отражения учета готовой продукции. Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля. 

Аудит состоял из следующих процедур, отраженных в общем плане аудита: аудит учетной политики, аудит наличия и учета выпуска готовой продукции, аудит списания себестоимости готовой продукции и аудит представления в отчетности показателей в части готовой продукции.

В ходе аудиту учетной политики было установлено, что утвержденная учетная политика не полностью раскрывает методологию учета готовой продукции. Открытые субсчета к счету 43 соответствуют производимой для продажи продукции.

Аудит наличия и учета выпуска готовой продукции  показал, что продукция была оприходована  верно: выпущенная продукция отражена по плановой себестоимости, а операции по движению продукции прошлого года – по фактической себестоимости, сформированной в 2012 году. Фактический метод оценки продукции соответствует методу, установленному в учетной политике. В ходе проведения этого этапа аудита также было выявлено, что активы к категории готовой продукции отнесены верно, фактический метод оценки готовой продукции соответствует методу, установленному в учетной политике. В результате проверки правильности определения плановой себестоимости плановая себестоимость продукции открытого грунта завышена на 2,44 руб. Искажение несущественно и не влияет на модификация аудиторского мнения о достоверности отчетности. Отнесение затрат на соответствующую статью затрат отображено верно. Проверка отражения фактических затрат на выпуск продукции открытого грунта не показала искажений. Выявлено неверное отражение бухгалтерской записи по отражению усушки продукции. Тем самым нарушены положения Приказа Минсельхоза РФ от 13.06.2001 № 654 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности  предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических  рекомендаций по его применению". Ошибка при составлении калькуляции овощей в агрокомбинате - в определении понятия «плановая себестоимость», так как в калькуляции она названа «полной себестоимостью». Выявленные искажение несущественны.

В ходе аудита списания себестоимости готовой продукции не выявлено отклонений в количестве и сумме между данными товарных накладных и количественно – суммового отчета. Бухгалтерские записи по списанию себестоимости реализованной продукции отражены верно, соответствующие факты хозяйственной жизни отражены на счетах учета в соответствующий день продажи.

В ходе проведения этапа  аудита сохранности готовой продукции выяснилась организация складского учета готовой продукции, правильность и своевременность оформления первичных документов и отражения их данных на счетах бухгалтерского учета. Проверка правильности отражения операций по внутрихозяйственному перемещению показала, что бухгалтерские проводки и оценка отражены верно.

В ходе аудита представления в отчетности показателей в части готовой продукции было выявлено, что бухгалтерские проводки по отражению отклонений составлены верно и отклонение отнесено на соответствующий вид продукции в конце отчетного года. Однако стоимость отклонений продукции открытого грунта завышена на 2,44 руб. Сверка показателей количественно – суммового отчета и оборотно – сальдовой ведомости, оборотно сальдовой ведомости по синтетическому счету 430010 «Продукция ОГ» и оборотно – сальдовой ведомости по счету 43 не выявила никаких отклонений. Информация о готовой продукции формируется в бухгалтерской отчетности во II разделе баланса составляющей строки 1210 «Запасы», в строке 1214 «готовая продукция и товары для перепродажи». Сверка показателя бухгалтерского баланса по разделу учет готовой продукции с оборотно – сальдовой ведомостью  и показателей оборотно – сальдовой ведомости и пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках не выявила искажений. Данные показателя бухгалтерского баланса соответствуют данным пояснений.

При составлении аудиторского заключения были использованы следующие Федеральные стандарты аудиторской деятельности: ФСАД  1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»; ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»; ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении».

Полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. Если по остальным участкам учета не будет выявлено существенных искажений показателей отчетности аудиторское мнение будет следующим:

Бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение ЗАО АКПЗ «Красногорский» по состоянию на 31 декабря 2013 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности». 

Заключение

Правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации определены Федеральным законом № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности». Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ включает четыре уровня.

Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

Основным источником информации в аудите являются данные бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности аудируемого лица. При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной. В ходе проведения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения представления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение,  а также доказательств того что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Мнение аудитора о достоверности отчетности содержится в аудиторском заключении.

Цель аудита готовой продукции  - установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления себестоимости реализованной продукции.  В целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля,  были  выполнены процедуры оценки рисков: запросы в адрес руководства финансово – экономической службы и других сотрудников аудируемого лица, наблюдение и др. Основными видами деятельности Закрытого акционерного общества Агрокомбината племзавод  «Красногорский» являются: производство, хранение, переработка и реализация сельскохозяйственной и другой товарной продукции. Агрокомбинат относится к четвертому, кризисному, типу финансовой устойчивости, имеет высокую финансовую зависимость от заемных средств. В 2013 году на рубль выручки приходится 1,18 коп., что ниже на 2,66 коп., чем в 2011 г. Таким образом, эффективность деятельности агрокомбината постепенно сокращается.    Риск системы внутреннего контроля ЗАО АКПЗ «Красногорский» в части аудита учета готовой продукции оценен как средний, что позволяет осуществить аудиторские процедуры менее детально и выборочно. Единый уровень существенности имеет значение – 171 тыс. руб.  Был разработан общий план и программа аудита. Аудит готовой продукции проводился исходя из предпосылок: полноты, существования, прав и обязанностей, оценки, точности, отнесение к соответствующему периоду и распределение. Он включал осуществление следующих основных процедур, отраженных в общем плане аудита и раскрытых в программе: аудит учетной политики, аудит наличия и учета выпуска готовой продукции, аудит списания себестоимости готовой продукции и аудит представления в отчетности показателей в части готовой продукции.

Аудит включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом. В результате аудита было сформировано безоговорочно положительное мнение.

Литература

Федеральные законы

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011, с изм. от 21.11.2011) "Об аудиторской деятельности";
2. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учете";

Приказы  и методические рекомендации

3. Приказ Минсельхоза РФ от 13.06.2001 N 654 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению";
4. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации(ПБУ 1/2008)";
5. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01);
6. "Методические рекомендации по разработке учетной политики в сельскохозяйственных организациях" (утв. Минсельхозом РФ 16.05.2005)

Правила (стандарты) аудиторской деятельности

7. Правило (стандарт) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»;
8. Правило (стандарт) №2 «Документирование аудита»;
9. Правило (стандарт) №3 «Планирование аудита»;
10. Правило (стандарт) №4 «Существенность в аудите»;
11. Правило (стандарт) №5 «Аудиторские доказательства»;
12. Правило (стандарт) №7 «Контроль выполнения заданий по аудиту»;
13. Правило (стандарт) №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»;
14. Правило (стандарт) №12 «Согласование условий проведение аудита»;
15. Правило (стандарт) №16 «Аудиторская выборка»;
16. Правило (стандарт) №20 «Аналитические процедуры»;
17. Правило (стандарт) №32 «Использование аудитором результатов работы эксперта».