Содержание аудиторских процедур и выборочного аудиторского обследования

Содержание

 

 

 

 

 

Введение

 

В последние годы в экономике России происходят значительные изменения как на макроэкономическом, так и на микроэкономическом уровне. Складывается современная система рыночной экономики, изменяются характер и методы хозяйственно – финансовой деятельности организаций и предприятий в рамках этой системы.

Одним из важнейших элементов рыночных отношений является контроль. Контроль может быть как государственный, так и независимый. Независимый контроль носит название «аудит». Смысл аудита состоит в оценке достоверности и правильности составления бухгалтерской отчетности. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором. Аудитор, выражая мнение об отчетности организации, тем самым гарантирует всем актуальным и потенциальным собственникам соответствие отчетности действительному положению дел.

Развитию выборочного аудита способствует расширение масштабов деятельности российских организаций, которое ведет не только к резкому росту документооборота, но и к усложнению хозяйственных операций.

Готовая продукция является конечным результатом деятельности любого производственного предприятия или организации. В результате, стоимость готовой продукции, работ, услуг переходит из сферы производства в сферу обращения. Таким образом, выпуск и реализация готовой продукции являются основными показателями эффективной деятельности предприятия, основополагающими моментами в определении финансового результата от его деятельности. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

Цель курсовой работы – планирование и проведение выборочного аудиторского обследования, формирование мнения о достоверности показателей отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. В соответствии с названной целью поставлены следующие задачи:

1. изучить нормативные документы и экономическую литературу по теме исследования;
2. провести планирование аудита готовой продукции, в том числе: дать  краткую характеристику объекту исследования; определить уровень существенности ошибки, разработать план и программу аудита;
3. разработать процедуры получения аудиторских доказательств и выборочного обследования;
4. оценить результаты выборочного аудиторского обследования и выразить мнение о достоверности отчетности.

Объектом исследования в курсовой работе является закрытое акционерное общество Агрокомбинат племзавод «Красногорский» г. Кирова. Периодом исследования являются 2011 – 2013 гг.

Методической  и теоретической основой при написании  работы послужили: законодательные и нормативные акты, методические указания министерств, учебные пособия и работы ученых, связанные с изучением теории и практики аудита.

Источниками конкретной информации для проведения исследования являются данные первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

При написании курсовой работы были использованы следующие приемы и методы исследования: метод сравнения, горизонтальный, вертикальный, факторный анализ, монографический способ и другие.

 

 

 

 

 

1 Теоретические основы аудита

 

Аудит в России представляет собой независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности[24].

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности[1].

Согласно п.2 Правила (стандарта) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» несмотря на то что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица[7].

Правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации определены Федеральным законом № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности». Аудиторская деятельность в РФ осуществляется в соответствии с указанным Федеральным законом, Федеральным законом от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ постоянно реформируется. На современном этапе она включает несколько уровней и в общем виде представлена в Приложении А.

Арабян К.К. отмечает, что до принятия Федерального закона №307-ФЗ понятия «аудит» и «аудиторская деятельность» были тождественны[29].

В мировой практике принято, что требования к организации и технологии проведения аудита, оказанию аудиторских услуг закрепляются в так называемых стандартах аудиторской деятельности[24].

Аудиторские стандарты определяют основные критерии, принципы и процедуры, которые должны соблюдаться всеми аудиторами при осуществлении аудиторской проверки[22].

В России сложилась и применяется следующая система стандартов аудиторской деятельности:

1. Федеральные стандарты.

2. Внутренние стандарты аудиторской деятельности СРОА.

3. Внутренние (внутрифирменные) стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности в РФ:

1) определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные Законом № 307-Ф3;

2) разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита:

3) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников[24].

Процесс проведения аудиторской проверки включает четыре этапа:

1. — ознакомление с экономическим субъектом;
2. — планирование;
3. — проведение процедур по существу;
4. — формирование результатов проверки.

В соответствии со стандартом аудиторской деятельности № 12 «Согласование условий аудита» аудитору необходимо достичь согласия с руководством аудируемого лица по следующим вопросам.

1. Понимание аудитором специфики деятельности аудируемого лица.
2. Понимание руководством аудируемого лица целей и задач аудиторской проверки.
3. Определение объема аудита.
4. Определение основных этапов проведения аудиторской проверки.
5. Разъяснение и доведение до руководства аудируемого лица ограничений, присущих аудиту.
6. Определение ответственности аудиторской компании и аудируемого лица.
7. Определение прав и обязанностей аудиторской компании и аудируемого лица.
8. Определение стоимости аудиторских услуг и др.[18].

Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг.

Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита - документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита [14].

Письмо-согласие имеет очень важное значение и по сути представляет собой гарантию аудитора в том, что экономический субъект понимает сущность аудиторской проверки[18].

До заключения договора аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и работе аудируемого лица и определить, может ли он получить необходимый объем информации о деятельности аудируемого лица для проведения аудита[28].

Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и (или) работников аудируемого лица, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур. Понимание дает основу для планирования аудита.

Аудитор должен выполнять следующие процедуры оценки рисков в целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля:

запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица;

аналитические процедуры;

наблюдение и инспектирование.

Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей[13].

Многие эксперты полагают, что в настоящее время и мировой аудит, и российский аудит можно охарактеризовать как риск – ориентированный[29].

Аудиторский риск означает риск выражения ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в бухгалтерской финансовой отчетности содержатся существенные искажения. Он состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения [28].

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

Согласно правилу (стандарту) № 3 № «Планирование аудита» и разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица:

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля,:

в) риск и существенность,:

г) характер, временные рамки и объем процедур,:

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы,:

е) прочие аспекты.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита[9].

Основным источником информации в аудите являются данные бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности аудируемого лица. При этом с позиций профессионального скептицизма можно говорить о возможности наличия искажений в учете и отчетности проверяемого субъекта[38].

При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной[10].

В экономической литературе даются различные понятия существенности в аудите. Так, с точки фения А.А. Терехова, существенность - это определенная мера прогноза, при помощи которой аудитор определяет, насколько достаточны, умести и своевременны собранные им в ходе проверки аудиторские доказательства. Большинство авторов рассматривают влияние существенности на мнение пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности.

По мнению С.М. Бычковой, ошибка считается существенной, если ее пропуск (необнаружение) существенно искажает состояние бухгалтерской отчетности и влияет на решение пользователя, основанное на данной отчетности.

Т.М. Алдарова подчеркивает, что существенность - одна из основных качественных характеристик отчетной информации, влияющих на ее достоверность. Однако существенность в аудите нельзя путать с существенностью в бухгалтерском учете и отчетности[33].

Совет по стандартам финансовой отчетности США определяет существенность следующим образом: «Значимость пропусков или ложных заявлений в учетной информации, ввиду которой при определенном стечении обстоятельств возникает вероятность, что её пользователь изменит своё первоначальное мнение, основанное на доверии к ней»[37].