Содержание аудиторских процедур и выборочного аудиторского обследования

Как отмечают Полисюк Г.Б и Сухачева Г.И., существенность аудита – это есть мера упущенной информации, или возможного искажения отчетных данных, которая может быть показана в подтвержденном аудиторском отчете и рассматриваться как несущественная. Этот уровень возможного искажения должен быть допустимым до того предела, чтобы не вводить пользователя информации в заблуждение.

Следует выделять три уровня существенности  ошибки:

1. Несущественные  ошибки и пропуски ошибки, суммы  которых так малы и по своему содержанию так незначительны, что никак не могут повлиять на достоверность отчета. В этом случае аудитор дает безусловно положительное заключение.

2 Существенные  ошибки и пропуски — ошибки, искажающие частично достоверность  отчетности и влияющие на принятие  решений пользователями. В этом случае аудитор составляет условно положительное заключение.

3. Особо  существенные ошибки — ошибки, которые ставят под сомнение достоверность всего финансового отчета, а пользователи отчета могут на основе такого отчета принять в корне неправильное решение. Установив этот уровень существенности ошибок аудитор высказывает свое мнение о недостоверности отчета в своем отрицательном заключении [22].

Существенность в аудите, порядок ее определения описаны как в Международном стандарте 320, так и в российском Федеральном правиле (стандарте) №4 «Существенность в аудите».

В ходе проведения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях[28].

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

Например единый уровень существенности определяется исходя из основных показателей аудируемой отчетности. Порядок его расчета приведен в приложении к Правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск». Данный способ предполагает использование в расчетах набора базовых показателей финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица и установление для них уровня значимости показателя. Единый уровень существенности определяется как среднее арифметическое полученных значений. В дальнейшем, рассчитанный таким образом единый уровень существенности может быть использован для определения уровня существенности ошибки по наиболее значимым статьям бухгалтерского баланса[36].

В этих методиках используются разные базы для принятия решения о достоверности бухгалтерской отчетности и разный критерий достоверности (от 2 до 10%)[32].

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

 Аудитор  рассматривает существенность как  на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в  отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации[10].

Главная задача аудита – получение при минимальных затратах весомых доказательств, поэтому аудитор сам определяет, какие типы свидетельств следует использовать для достижения конкретной цели, каким должен быть объем выборки по каждой процедуре.

На основании результатов предварительного анализа, оценки системы внутреннего контроля, оценки рисков аудитору следует определить способ проведения проверки.

Как отмечает Соколов Я.С., аудиторская проверка всегда ограничена определенным сроком ( в среднем – две недели); из-за этих ограничений на крупном и среднем по мощности предприятии провести сплошную аудиторскую проверку не всегда удается[23].

Выборочный аудит следует проводить в случае достаточно большого объема генеральной совокупности[22].

Федеральное правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства» устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите отчетности,  а также к процедурам, выполненным в целях получения доказательств[19].

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры[11].

При ознакомлении с деятельностью аудируемого лица и выполнении дальнейших аудиторских процедур аудитору может потребоваться получить (с помощью аудируемого лица или самостоятельно) аудиторские доказательства в виде отчетов, мнений, оценок и заявлений эксперта[17].

Правило (стандарт) №32«Использование аудитором результатов работы эксперта» устанавливает единые требования к использованию результатов работы эксперта в качестве аудиторских доказательств.

Аудитор должен оценить результаты работы эксперта, представляемые в виде отчета в письменной форме, с точки зрения получения аудиторских доказательств в отношении предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности[32]

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения представления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение,  а также доказательств того что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами ( стандартами) аудиторской деятельности[19].

Согласно п.4 Правила (стандарта) №2 «Документирование аудита» при планировании и проведении аудита, при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы, для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора используются рабочие документы

Рабочие документы используются:

при планировании и проведении аудита;

при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора[8].

Руководитель аудиторской проверки несет ответственность за качество выполнения каждого задания по аудиту, которым он руководит[12].

Требования к проверкам с применением выборочного метода установлены Федеральным правилом (стандартом) №16 «Аудиторская выборка». В основу указанного стандарта был положен ISA 530.

Согласно Российскому правилу (стандарту) под аудиторской выборкой (выборочной проверкой) понимается применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аналогичное понятие аудиторской выборки представлено в международном стандарте: аудиторская выборка включает в себя применение аудиторских процедур менее чем к 100% элементов класса операций или статьи отчетности, чтобы все элементы имели шанс быть отобранными. Оба стандарта трактуют понятие «аудиторская выборка» аналогично «выборочному» методу в математической статистике[27].

Аудиторская выборка (выборочная проверка) - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка[15].

Аудитор должен применять аналитические процедуры на стадии планирования и завершающей стадии аудита[16].

Мнение аудитора о достоверности отчетности содержится в аудиторском заключении.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица[1].

В соответствии с MCA 100 отчет (заключение) - это вывод, содержащий с высоким уровнем уверенности четко выраженное мнение Исполнителя о конкретном предмете исходя из установленных критериев и доказательств, полученных в ходе выполнения задания, обеспечивающего уверенность. В соответствии с МСА 700 и ФСАД №1/2010,2/2010 различают два вида аудиторского заключения: аудиторское заключение с выражением безоговорочно – положительного мнения и модифицированное аудиторское заключение[35].

Необходимым условием поддержания непрерывности кругооборота является постоянное наличие части оборотных средств в материальной форме. Производственные запасы обеспечивают непрерывность в процессе производства. Однако часть производственных запасов реализуется другим организациям и работникам хозяйства[26].

Цель аудита готовой продукции  - установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления себестоимости реализованной продукции[21].

Объект проверки регулируют следующие документы:

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 9 сентября 2001 г. № 44н;

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости в зависимости от учетной политики.

Аудитор начинает свою работу с проверки первичных документов по учету готовой продукции. Далее анализируются первичные документы по отгрузке готовой продукции. Полезную информацию содержат регистры аналитического и синтетического учета[24].

Бычкова С.М. и Итыгилова Е.Ю. считают, что, учитывая то, что основная задача аудита готовой продукции и ее реализации заключается в подтверждении информации о готовой продукции, сумм реализации в финансовой отчетности, аудитору необходимо изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, а именно:

1) установить, что данные об остатках на счетах готовой продукций и товаров для перепродажи, товаров. Отгруженных на начало и коней отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или Главной книге, соответствуют данным строк, раскрытым к строке 1210 бухгалтерского баланса;

2) провести аналитические процедуры.

Кроме того, на данном этапе аудита необходимо проверить, 
правильно ли зафиксирован метод оценки готовой продукции в 
учетной политике организации[21].

Барышников Н.П. считает, что при проведении проверки необходимо установить правильность и своевременность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад, правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовой продукции, правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам изделий, правильности расчета отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания, соответствие записей аналитического и синтетического учета и правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции [20].

Аудитору следует помнить, что наиболее характерными ошибками учета готовой продукции являются следующие: а) несоответствие оценки готовой и отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации; б) неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам); в) отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья; г) неполное отражение в учете выпущенной продукции; д) несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции; е) отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции; ж) отсутствие инвентаризаций готовой продукции; з) неправильное отражение в учете устаревшей и испорченной при хранении готовой продукции; и) искаженная характеристика деятельности давальца-заказчика как торговой при изготовлении продукции из давальческого сырья; к) неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции [24].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Планирование  аудита

 

2.1 Понимание деятельности  аудируемого лица

 

В целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля,  были  выполнены процедуры оценки рисков: запросы в адрес руководства финансово – экономической службы и других сотрудников аудируемого лица, наблюдение и др.