Содержание аудиторских процедур и выборочного аудиторского обследования

За 2011,2012,2013 гг.2%,2% и 1% текущих обязательств соответственно может быть погашено немедленно за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений.  Гарантия погашения долгов снижается. 70%, 40% и 32% краткосрочных обязательств за 2011,2012,2013 гг. соответственно может быть погашено немедленно за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и ожидаемых поступлений от дебиторов. За 2011,2012 текущие активы превышают текущие пассивы на 97%  и 1%   соответственно. В 2013 году текущие активы значительно ниже текущих пассивов. Запас для компенсации убытков, которые может понести ЗАО в случае ликвидации текущих активов и возвещении долгов, не обеспечивается. Уверенность кредиторов в том, что долги будут погашены, растет. Агрокомбинат не имеет платежеспособности, и снижение коэффициента общей платежеспособности говорит об ее ухудшении.

Таблицы заполнены на основе данных бухгалтерского баланса, отчетов о прибылях и убытков, (Приложение Б,В), приложений к бухгалтерским балансам и форм АПК –за 2011 -2013 гг.

Финансово –экономическая служба состоит из ряда отделов: бухгалтерской службы, отдела по учету труда и зарплате, отдела по расчетам с организациями, производственного отдела, отдела по учету ТМЦ, услуг, отдела по учету реализации, а также планово – экономической службы.

Бухгалтерский  учет  в ЗАО АКПЗ «Красногорский» осуществляется  бухгалтерской  службой,  являющейся самостоятельным структурным подразделением. В бухгалтерскую службу входит 28 бухгалтеров. Возглавляет службу главный бухгалтер, назначаемый генеральным    директором    и    непосредственно    ему    подчиняющийся. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель – генеральный директор предприятия Яговкин В.В..

Бухгалтерский учет в ЗАО Агрокомбинат племзавод «Красногорский» ведется автоматизировано с использованием программы «Весь учет. Аvt. 4», разработанной самостоятельно в организации. Эта программа применяется на предприятии с 2007 года. Программа незапатентована.

Основным направлением  деятельности ЗАО является производство овощей открытого и закрытого грунта. Наиболее подробно остановимся на производстве продукции открытого грунта. Здесь выращиваются  традиционные культуры  – картофель, кабачки, цветная, ранняя, среднепоздняя белокочанная капуста, свекла и морковь.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» под системой внутреннего контроля (СВК) понимается процесс организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей. 
Оценивать надежность системы внутреннего контроля перед составлением плана очень важно, т. к. надежная система внутреннего контроля снижает аудиторский риск.

Для уточнения оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций по учету готовой продукции и ее отгрузки целесообразно проведение тестирования. В этих целях был составлен вопросник. Также в целях оценки система внутреннего контроля были проведены следующие процедуры: получение информации от сотрудников, проверка документов и отчетов, прослеживание отражения фактов хозяйственной жизни в учете и наблюдение за функционированием отдельных средств контроля. Результаты тестирования представлены в рабочем документе аудитора № 1. 

Таблица 14 – РДА 1: Тест проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета готовой продукции

Содержание вопроса	Ответ	Примечание аудитора
1	2	3
Раскрыта ли в учетной политике информация о порядке учета готовой продукции?	Да	Риск контроля низкий
Имеются ли должностные инструкции работников бухгалтерии?	Имеются	Риск контроля низкий
Применяются ли в организации автоматизированные компьютерные программы для учета готовой продукции?	Да, учет ведется в программе, разработанной самостоятельно на предприятии	Риск контроля низкий
Учет готовой продукции ведется по плановой себестоимости?	Да	Уделить внимание правильности и своевременности списания отклонений фактической себестоимости от плановой.
Обоснованы ли плановые цены учета продукции?	Составляются плановые калькуляции, утвержденные генеральным директором	Риск контроля низкий
Контролируется ли последовательность нумерации товарно – транспортные документы на отправку с полей продукции?	Нет, номера  ТТН, которые заказывает отдел снабжения, присваиваются в типографии.	Возможно повторная нумерация документов. Область особого внимания.
Учет продукции прошлого года ведется в какой себестоимости?	Фактической себестоимости, сформированной в предыдущем году	Риск контроля низкий
Проверяются ли товарно – транспортные документы на наличие ошибок при подсчете количества, правильности заполнения?	Контроль осуществляется выборочно	Выборочная проверка оставляет риск наличия ошибок в документах
Соблюдается ли график документооборота по учету готовой продукции?	График документооборота в агрокомбинате не ведется	Отсутствие графика документооборота оказывает негативное влияние на достоверность учета и отчетности.
Как часто проводится инвентаризация готовой продукции на складе?	Проводится ежемесячно	Риск контроля низкий
Проверяется ли соответствие записей аналитического и синтетического учета по выпуску готовой продукции?	Проверяется ежемесячно	Риск контроля низкий
Закреплено ли в должностных инструкциях главного бухгалтера выполнение функций внутреннего контролера?	Закреплено в должностных инструкциях всех бухгалтеров	Риск контроля низкий
Имеется ли программа внутрихозяйственного контроля?	Организация внутреннего контроля возложена на главного бухгалтера	Риск контроля низкий
Когда осуществляется списание себестоимости проданной продукции осуществляется ?	В момент продажи. Право собственности на продукцию осуществляется в момент отгрузки продукции	Риск контроля низкий

Анализируя полученные данные, можно сделать вывод, что из 14 заданных вопросов было получено 3 ответа, имеющий отрицательное значение. 
Найдем долю положительных ответов в общем объеме, что составляет 78,57% (11/14*100%). Полученные результаты позволяют оценить риск системы внутреннего контроля ЗАО АКПЗ «Красногорский» в части аудита учета готовой продукции как средний, что позволяет осуществить аудиторские процедуры менее детально и выборочно. Однако следует уделить внимание полноте раскрытия информации в учетной политике по учету готовой продукции, нумерации первичных документов, правильности и своевременности списания отклонений фактической себестоимости от плановой. Агрокомбинату может быть предложен вариант графика документооборота, а также предложение по его совершенствованию системы СВК.

Представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации позволяет получить достаточные сведения для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Далее следует оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

 

 

2.2 Уровень существенности  ошибки

 

Определим уровень существенности ошибки расчетным способом, который предполагает количественный расчет величины уровня существенности. Используя свое профессиональное суждение, выбран был один из способов оценки уровня существенности, предложенных Бычковой С.М. и Итыгиловой Е.Ю.

Выбираем из показателей показатели наиболее характерные для организации: чистая прибыль, выручка от продажи, валюта баланса(стоимость активов), собственный капитал и общие затраты предприятия.

Таблица 15 – Базовые показатели и установление уровня существенности

Базовый показатель	Значение базового показателя, тыс. руб.	Уровень существенности, %	Сумма уровня существенности, тыс. руб.
Чистая прибыль	3420	5	171,00
Выручка от продажи	410103	2	8202,06
Валюта баланса	1017367	2	20347,34
Собственный капитал	248138	10	24813,80
Общие затраты предприятия	261767	2	5235,34

В качестве существенности принимаем наименьшую сумму. Таким образом, согласно предлагаемой методики расчетов для данного проверяемого хозяйства, единый уровень существенности имеет значение – 171 тыс. руб. 

На основе единого уровня существенности ошибки определяем уровень существенности ошибки для статьи «Запасы» и составляющей этой статьи «Готовая продукция и товары для перепродажи», в зависимости от удельного веса статьи в валюте баланса на конец года.

Доля статьи «Запасы» в валюте баланса =

Доля статьи «Готовая продукция и товары для перепродажи» в валюте баланса =

УСО по статье «Запасы»=ЕУСО * Доля статьи «Запасы» в валюте баланса»= 171 тыс.руб.*16,62%/100%=28,42 тыс.руб.

УСО по статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» = ЕУСО * Доля статьи «Готовая продукция и товары для перепродажи» в валюте баланса»= 171 тыс.руб.*3,53%/100%=6036 руб.

Таким образом, уровень существенности ошибки для готовой продукции составляет 6036 руб.

 

2.3 План и программа  аудита

 

После определения надежности системы внутреннего контроля и оценки УСО был разработан общий план и программа аудита учета готовой продукции.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» планирование способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. 

При разработке плана было принято во внимание особенности выхода продукции из производства, система бухгалтерского учета и внутреннего контроля, риск и существенность, характер, временные рамки и объем процедур, направление работы и прочие аспекты. Общий план аудита операций учету готовой продукции представлен в рабочем документе аудитора №2.

Таблица 16 – РДА 2: Общий план аудита учета готовой продукции в ЗАО АКПЗ  «Красногорский»

Проверяемая организация: ЗАО АКПЗ  «Красногорский»

Период аудита: 2013г.

Период проверки: 10.10.2013-10.11.2013

Уровень существенности: 5683 руб.

Продолжение Таблицы 16

№п/п	Планируемые виды работ	Период проверки	Примечание
1	Аудит учетной политики	10.10.13-11.10.13
2	Аудит наличия и учета выпуска готовой продукции	12.10.13-20.10.13	Уделить особое внимание  правильности отнесения затрат на себестоимость готовой продукции, нумерации документов
3	Аудит списания себестоимости готовой продукции	21.10.13-28.10.13
4	Аудит сохранности готовой продукции	28.10.13-4.11.13
5	Аудит представления в отчетности показателей в части готовой продукции	4.11.13-8.11.13	Уделить внимание правильности списания отклонений фактической себестоимости от плановой

 

Развитием общего плана аудита являешься разработанная и документально оформленная программа аудита, определяющая характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. 

В процессе подготовки программы аудита были приняты во внимание полученные оценки СВК, уровень существенности и аудиторский риск. 
Программа  аудита готовой продукции представлена в РДА № 3 «Программа аудита учета готовой продукции».

Для достижения целей аудита готовой продукции в ходе проверки должны быть решены вопросы программы аудита по данному разделу.

Таблица 17 – РДА №3:Программа аудита аудита учета готовой продукции» в ЗАО АКПЗ  «Красногорский»

Проверяемая организация: ЗАО АКПЗ  «Красногорский»

Период аудита: 2013г.

Период проверки: 10.10.2013-10.11.2013

Уровень существенности: 5683 руб.

№ п/п	Планируемые виды работ				Метод проведения проверки		Рабочий документ аудитора		Примечание
1	2				3		4		5
1	Аудит учетной политики
1.1	проверка полноты отражения информации				инспектирование
1.2	проверка выбранного способа учета готовой продукции				инспектирование
1.3	проверка способа списания отклонений фактической себестоимости от плановой (в случае ведения учета по плановой(нормативной)себестоимости)				инспектирование
1.4	проверка установления правил проведения инвентаризации				инспектирование
2	Аудит наличия и учета выпуска готовой продукции
2.1	правильность отнесения активов к категории готовой продукции				инспектирование
2.2	проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации				инспектирование		РДА 4
2.3	проверка правильности исчисления плановой себестоимости выпущенной продукции				инспектирование		РДА 5,7
Продолжение Таблицы 17
1			2	3		4		5
2.4		проверка документального оформления и полноты выпуска готовой продукции		инспектирование, пересчет		РДА 6		Обратить внимание на нумерацию документов
2.5		проверка правильности определения фактической себестоимости готовой продукции		инспектирование, пересчет		РДА 8		Уделить внимание правильности отнесения затрат на себестоимость готовой продукции
2.6		проверка правильности отражения в учете операций, связанных с выпуском готовой продукции		инспектирование		РДА 9
3		Аудит списания себестоимости готовой продукции
3.1		проверка правильности определения себестоимости проданной продукции		инспектирование, пересчет		РДА 10,11		Особое внимание правильности исчисления себестоимости
3.2		Проверка правильности отражения списания реализованной  продукции на счетах бухгалтерского учета		инспектирование		РДА 11
4		Аудит сохранности готовой продукции
4.1		правильность и своевременность документального оформления сдачи продукции из производства на склад и её отгрузки		инспектирование, наблюдение
4.2		полнота оприходования готовой продукции на склад		инспектирование, пересчет
4.3		проверка правильности отражения операций по внутрихозяйственному перемещению		инспектирование		РДА 12
4.4		проверка правильности инвентаризация готовой продукции, правильности и своевременности отражения ее результатов в учете		инспектирование, наблюдение
5		Аудит представления в отчетности показателей в части готовой продукции
5.1		проверка правильности списания отклонений фактической себестоимости от плановой		инспектирование, пересчет		РДА 13,14
5.2		проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета готовой продукции		инспектирование		РДА 15,16
5.3		проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического учета		инспектирование		РДА 17,18,19