Основные данные о работе

 

     Содержание

     Введение

     Аудиторская деятельность – явление достаточно новое для России, которое является, однако, необходимым элементом рыночной экономики. В России аудиторская деятельность и профессия аудитора в их современном виде появились сравнительно недавно в связи с экономическими преобразованиями в стране в настоящее время.

     В соответствии со ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность (аудит) — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

     Известный американский специалист в области  теории и практики аудита проф. Дж. Робертсон  подчеркивает, что аудит — это  деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска. И далее заключает, что аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Можно примерно подсчитать (спрогнозировать) этот риск и определить вероятность благоприятных событий. В то же время предпринимательский риск компании (фирмы, организации) прямого влияния на аудиторов не оказывает.

       Аудиторская выборка представляет собой отобранные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей и т.п.

     Выборочная  проверка – это вид не сплошного наблюдения. Задача выборочной проверки состоит в измерении нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении. Эту проверку часто называют количественной. Примерами могут служить подтверждение сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в первичных документах, получение подтверждения, анализ показателей хозяйственной деятельности.

     Актуальность  данной темы. Метод выборочной проверки основан на принципах теории вероятностей. Следует отметить, что аналитические процедуры напрямую связаны с оценками риска неэффективности системы внутреннего контроля и определенными значениями аудиторского риска и риска не обнаружения. При выборке порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, аудиторская организация должна определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь этой цели.

     В целях разработки и совершенствования  организационных и методологических вопросов, касающихся теории и практики аудита, полезным является как отечественный, так и зарубежный опыт. Многие основополагающие принципы контроля и закономерности развития его основных форм были отмечены и сформулированы как российскими, так и иностранными теоретиками и практиками независимо друг от друга.

     Степень разработанности работы. Для написания данной работы использовались следующие учебные пособия: Калинин В.В., Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита, Подольский В.И. Аудит, Робертсон Дж. Аудит, Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит, Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов. Каждый автор старался, как можно шире рассмотреть данную тему. Но в настоящее время появляются новые  понятия, которые требуют их дальнейшей разработки.

     Объект  и предмет исследования. Предметом данной курсовой работы является аудиторская выборка. Объектом является, аудиторская деятельность, основной целью, которой является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов, и соответствия совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в России. Аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на ее проведение, не снижая качества.

     Конечная  цель аудита – анализ финансового  состояния организации, ее финансовой устойчивости и кредитоспособности. Аудиторская выборка представляет собой отобранные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой  совокупности в виде отдельных документов, записей.

     Цель  и задачи. Целью данной курсовой работы является анализ аудиторской выборки.

     Для достижения цели поставлены и решены следующие задачи:

• рассмотрены методы определения объема выборки и их характеристики;
• изучены основные принципы выборочных проверок;
• проанализированы результаты выборочного исследования.

     Гипотеза. Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела, в то время как судебно-бухгалтерская экспертиза не может существовать вне уголовного или арбитражного дела, поскольку представляет собой процессуально-правовую форму (правовую сторону данного вида экспертизы).

     Методы  исследования. При работе над данной курсовой работой были использованы научные труды отечественных и зарубежных ученых, материалы периодических изданий, учебные пособия, информация СМИ.

     Практическая  значимость Планирование аудиторской проверки является начальным этапом проведения аудита. Состоит оно в разработке аудиторской организацией плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а так же в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

     Основная часть

     1Методы определения объема выборки и их характеристики

 

     В мировой практике применяются различные подходы  к определению совокупности данных, которая в дальнейшем подвергается выборочной проверке:

• оценка влияния таких факторов, как фактор уверенности, общая стоимость генеральной совокупности;
• допустимая и ожидаемая сумма ошибок;
• оценка риска выборки, ожидаемой и допустимой степени отклонений;
• определение числа элементов выборки, имеющих сальдо;
• нахождение числа элементов выборки, основанных на оборотах по счетам бухгалтерского учета.

     Рассмотрим  каждый подход подробнее.

     1.1 Метод определения объема выборки по оценке влияния определенных факторов

 

     В рамках применения данного подхода  возможны варианты: методика расчета  объема выборки для генеральных  совокупностей, в которых ожидается незначительное количество или совсем не ожидается ошибок, отличается от той, когда такие ошибки с большой степенью вероятности могут существовать.

     В первом случае объем выборки (ОВ) находят  умножением фактора надежности (ФН) на общую сумму всей генеральной совокупности (ГС) и делением на допустимую сумму ошибок (ДСО), или

     ОВ = ГС ФН ДСО             (1)

     Объем генеральной совокупности оценивается  по балансовой стоимости на дату составления финансовой отчетности. Значения фактора надежности в зависимости от уровня надежности приведены в Приложении А¹.

     Во  втором случае (когда ожидается наличие  ошибок) в дополнение к вышеизложенным факторам аудитор должен оценить ожидаемую сумму искажения (ОСО) и применить следующую формулу:

     ОВ = ГС ФН ÷ ДСО - ОСО × ( 1 + ОСО ÷ ( ДСО - ОСО ) )              (2)

     1.2 Метод определения  объема выборки  по оценке риска  выборки, ожидаемой и допустимой степени отклонений

 

     Данный  подход был разработан американским исследователем Р. Монтгомери (1872-1953). Суть метода заключается в следующем: чтобы рассчитать объем выборки, аудитору необходимо оценить некоторые критерии:

• уровень надежности (100% минус риск выборки);
• ожидаемая ошибка (% генеральной совокупности);
• допустимая ошибка (% генеральной совокупности).²

     Далее, объем выборки определяется с  применением таблицы, составленной для соответствующего уровня надежности. Расчет объема выборки для уровня надежности 95% осуществляется исходя из данных таблицы³.

     К примеру, аудитор оценивает уровень допустимой ошибки в размере 7% общей суммы генеральной совокупности, а ожидаемой ошибки - 2%. При этом аудитор устанавливает уровень надежности, равный 95%, т.е. должен быть на 95% уверен, что реальная ошибка, содержащаяся в генеральной совокупности, не превысит установленную им допустимую ошибку. Объем выборки будет определен на пересечении соответствующей графы и строки таблицы и составит 90 элементов.

     Можно заметить, что объем генеральной  совокупности в данном подходе не является фактором, влияющим на объем выборки. Однако при необходимости можно скорректировать полученное значение объема выборки на объем генеральной совокупности по формуле

     ОВ₂ = ОВ₁ ÷ ( 1 + ОВ₁ ÷ ГС )             (3)

     где ОВ₁ и ОВ₂ - объем выборки соответственно до и после учета влияния фактора объема генеральной совокупности;

     Г С - объем генеральной совокупности.

     Исходя  из формулы (3) можно отметить, что данный фактор позволяет пересмотреть объем выборки, если отбирается более 10% элементов генеральной совокупности.

     1.3 Метод определения  числа элементов  выборки, имеющих  сальдо

 

     Данный  метод применяется для определения  объема выборки из элементов генеральной совокупности, составляющих сальдо бухгалтерского счета в проверяемой финансовой отчетности. Считается, что элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы были уже отобраны в отдельную группу и подлежат сплошной проверке.

     Согласно  данной методике, число элементов, подлежащих отбору для выборки, исчисляется  по формуле

     OB = ( ГС - ЭН – ЭК ) × КП ÷ ( УС × 0,75 )                       (4)

     где ОВ - объем выборки;

     ГС - объем генеральной совокупности в стоимостном выражении;

     ЭН - сумма элементов наибольшей стоимости;

     ЭК - сумма ключевых элементов;

     КП - коэффициент проверки;

     УС - уровень существенности.

     Коэффициент проверки зависит от уровня аудиторского риска. Ранее нами неоднократно отмечалось, что аудиторский риск состоит из трех составных частей:

• неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск;
• риск системы контроля;
• риск не обнаружения.

     Последнюю составляющую аудиторского риска нельзя использовать при исчислении объема аудиторской выборки, так как этот риск не оказывает влияния, а напротив, зависит от того, сколько элементов будет отобрано для проведения проверки.