2.4 Риск аудиторской  выборки

     При планировании аудита аудитор обязан учесть факторы, которые могут вызвать  существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе того, какое значение уровня существенности принимает аудитор для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, он обязан решить, какие статьи учета следует изучать особенно внимательно и в каких случаях надо использовать аудиторскую выборку и (или) аналитические процедуры с тем, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

     Риск  выборки заключается в том, что  мнение, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения, составленного на основании всей проверяемой совокупности.¹⁹

     Осуществляя выборку, аудитор сталкивается с  двумя типами рисков:

• риск того, что появление материальной ошибки в выбранных единицах расценивается как маловероятное, в то время как генеральная совокупность в действительности содержит в себе материальную ошибку;
• риск того, что появление материальной ошибки в выбранных единицах расценивается как вероятное, в то время как генеральная совокупность в действительности не содержит в себе материальной ошибки.

     Первый  вид риска непосредственно связан с эффективностью проводимого аудита. Если выбранные для анализа статьи образца не будут отражать свойств  всей совокупности, то на основе проведенного анализа материальная ошибка, содержащаяся в выборке, не будет определена, что само по себе увеличит риск появления материальных искажений в финансовой отчетности и приведет к составлению ошибочного аудиторского заключения.

     Второй  вид риска обусловлен продуктивностью  проводимого аудита. Ошибочное принятие материальной ошибки может привести к чрезмерному расширению области анализа, на основе которого в конечном итоге все равно будет сделано верное аудиторское заключение, однако на это будет потрачено слишком много времени.

     Учитывая  эти риски, аудитор должен обратить особенное внимание на точность и уместность определения выборки. Объем выборки зависит от степени достоверности полученных результатов, которую аудитор планирует получить. Чем выше желаемая степень достоверности, тем больше должен быть объем выборки. Однако при планировании требуемой степени достоверности аудитор должен учитывать некоторую вероятность того, что составляемые на основе результатов проведенных процедур заключения могут быть ошибочными²⁰.

     Заключение

     Выборка является основой тестирования средств внутреннего контроля и процедур проверки по существу.

     Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские  доказательства в отношении некоторых  характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или  помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

     Риск, связанный с использованием аудиторской  выборки, возникает, когда вывод  аудитора, сделанный на основании  собранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита.

     Аудиторская выборка для тестов средств внутреннего  контроля является надлежащей, если имеются  доказательства применения средств  внутреннего контроля. При выполнении аудиторских процедур проверки по существу в форме детальных тестов аудиторская выборка может использоваться при проверке и получении аудиторских доказательств верности одной или нескольких предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности по конкретному числовому показателю или при оценке какого-либо показателя.

     При получении аудиторских доказательств  аудитор должен использовать профессиональное суждение для оценки аудиторского риска  и разработки аудиторских процедур, обеспечивающих снижение такого риска до приемлемо низкого уровня.

     При разработке аудиторских процедур аудитор  должен определить надлежащие методы отбора элементов для тестирования: отобрать все элементы; отобрать специфические  элементы; отобрать отдельные элементы. Выбор метода или сочетания методов зависит от обстоятельств проверки, от аудиторского риска и эффективности аудита.

     Аудитор может решить провести выборочную проверку в пределах оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций.

     Выборочная  проверка может применяться с использованием статистического или нестатистического подхода.

     Решение об использовании подходов к выборочной проверке является предметом профессионального  суждения аудитора с точки зрения более эффективного способа получения  достаточных надлежащих аудиторских доказательств в конкретных обстоятельствах. При применении статистической выборки объем отобранной совокупности может определяться на основании подходов теории вероятности и математической статистики либо профессионального суждения аудитора. Объем отобранной совокупности не является действительным критерием для проведения разграничения между статистическим и нестатистическим подходами.

     При анализе отбираемой для тестирования совокупности аудитор должен принимать  во внимание цели теста и характеристики генеральной совокупности.

     Эффективность аудита может быть повышена, если аудитор  проводит стратификацию генеральной  совокупности путем разделения ее на дискретные подмножества, которые имеют  какие-либо идентифицирующие характеристики.

     Аудитор должен отбирать элементы для подлежащей проверки совокупности так, чтобы каждый отдельный элемент выборки в  генеральной совокупности имел вероятность  быть отобранным. Статистическая выборка  требует, чтобы элементы отбирались случайным образом.

     Поскольку целью выборки является получение  выводов по всей генеральной совокупности, аудитор старается сформировать репрезентативную совокупность путем  отбора элементов выборки, обладающих характеристиками, типичными для генеральной совокупности.

     По  результатам аудиторских процедур проверки аудитор должен экстраполировать ошибки, выявленные в отобранной совокупности, оценивая их полную возможную величину во всей генеральной совокупности, и должен проанализировать воздействие прогнозируемой ошибки на цели конкретного теста.

     Успешное  проведение выборочного исследования во многом зависит от правильного  выбора случайных элементов совокупности.

     Для этого на практике используют датчики  случайных чисел, предусмотренные  программным обеспечением всех компьютеров. Целесообразно проводить выборочные расчеты в среде электронных таблиц.

     Следует отметить, что ни международный, ни российский стандарты аудита, устанавливающие  требования по вопросам аудиторской  выборки, не содержат конкретных практических примеров. Поэтому каждой аудиторской организации следует разработать собственный внутрифирменный стандарт аудиторской деятельности, который бы позволил определить основные методы подхода к решению отдельных аспектов формирования аудиторской выборки.

     От  того, каким образом будет проведена выборка аудиторского образца и насколько точно выбранный образец будет соответствовать целям и задачам, содержащимся в программе аудита, будет зависеть правильность и адекватность применения независимых аудиторских процедур, от которых, в свою очередь, будет зависеть выполнение или невыполнение задач и целей аудита. 

     Глоссарий

     Список  использованных источников