Аудиторская выборка и ее порядок построения

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………...3

Аудиторская выборка и ее порядок построения………………………………..4

Анализ результатов аудиторской выборки……………………………………...9

Заключение……………………………………………………………………….14

Список используемой литературы……………………………………………...15

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

При осуществлении аудиторских проверок исключительно широко применяется выборочный контроль. Это вызвано прежде всего стремлением аудиторов сэкономить время и уменьшить стоимость работ по сравнению с проведением сплошной проверки. Выборочные проверки применяются также в тех случаях, когда нет необходимости в абсолютно полной проверке ввиду очевидной незначительности возможных неточностей и ошибок. При этом применение метода выборочного контроля не должно снижать эффективности в целом.

Актуальность данной темы состоит в том, что выборочный аудит регулярно используется при аудиторских проверках, осуществляемых зарубежными фирмами (как правило, в комбинации со сплошным аудитом), так как объем проверяемой информации очень велик, а проверку необходимо осуществить в сжатые сроки и при ограниченных ресурсах оплаты работы аудиторов.

"Аудиторская выборка (выборочная проверка)" - применение  аудиторских процедур менее чем  ко всем элементам одной статьи  отчетности или группы однотипных  операций. Аудиторская выборка дает  возможность аудитору получить  и оценить аудиторские доказательства  в отношении некоторых характеристик  элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь  сформировать выводы, касающиеся  генеральной совокупности, из которой  произведена выборка.

Таким образом, цель выборочной проверки- сокращение времени и стоимости аудита при обеспечении должного его качества.

 

 

 

 

Аудиторская выборка и ее порядок построения

 

Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100 % объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности. Для построения выборки аудиторская организация должна определить порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки.

При определении объема выборки (количества отбираемых для проверки элементов) аудитор должен проанализировать, снижен ли риск, связанный с использованием выборочного метода, до приемлемо низкого уровня. Уровень риска, связанного с использованием выборочного метода, который аудитор готов принять, оказывает влияние на объем выборки. Чем ниже риск, который готов принять аудитор, тем больше необходимый объем выборки.

Объем выборки может определяться с применением специальных формул, полученных на основе теории вероятности и математической статистики, либо определяться на основе профессионального суждения аудитора.

Аудитор должен отбирать элементы для подлежащей проверки совокупности исходя из того, чтобы каждый отдельный элемент выборки в генеральной совокупности имел вероятность быть отобранным. Статистическая выборка требует, чтобы элементы отбирались случайным образом, то есть так, чтобы у каждого элемента была некоторая ненулевая вероятность быть избранным. Элементы выборки могут представлять собой натуральные объекты (такие, как счета-фактуры) или показатели в денежном выражении. При нестатистической выборке аудитор для отбора статей опирается на профессиональное суждение.

Поскольку целью выборки является получение выводов по всей генеральной совокупности, аудитор старается сформировать репрезентативную совокупность путем отбора элементов выборки, обладающих характеристиками, типичными для генеральной совокупности. Проверяемая совокупность элементов должна формироваться таким образом, чтобы исключалась предвзятость.

Метод выборочной проверки основан на законах теории вероятностей, согласно которым можно получить довольно точные данные в целом по его относительно малой части. В выборку включается только часть объектов проверяемой совокупности. Под ними понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам. В ходе дальнейшей проверки этих объектов собираются аудиторские доказательства и составляется мнение о всей совокупности.

Порядок формирования выборки и оценки ее результатов определяется правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка». Важнейшее требование, которое должно быть выполнено при формировании выборки, обеспечение ее презентативности, т.е. равной вероятности отбора элементов изучаемой совокупности. Для этого аудиторы должны использовать один из следующих методов:

- случайный отбор, который  проводится по таблице случайных  чисел;

- систематический отбор, предполагающий отбор элементов  через постоянный интервал, начиная  со случайно выбранного числа. Интервал строится или на определенном  числе элементов (например, отбирается  каждый десятый документ из  всех документов данной категории), или на стоимостной их оценке (например, отбирается элемент, составляющий  сальдо или оборот по счету, на которую приходится каждая  следующая тысяча рублей в  совокупной стоимости элементов);

- комбинированный отбор, который представляет собой комбинацию  различных методов случайного и систематического отбора.1

В том случае, если проверяемая совокупность объектов настолько мала, что применение статистических методов выборки не является правомерным, или применение аудиторской выборки будет неэффективным, аудиторам следует проводить сплошную проверку. На практике, аудиторы часто используют нестатистические методы отбора. Объем выборки определяется ими исходя из своей интуиции и опыта. В частности, в зависимости от величины генеральной совокупности задается определенный шаг в последовательности выбираемых элементов (№ 50, 100, 150 и т.д.) или выбираются наиболее значительные по величине суммы по счету, исходя из некоторой контрольной суммы для одного счета. Применительно к документам может быть выбран произвольно любой документ из папки, сшива, реестра, изучаемых аудиторами.

Различают два вида выборочных проверок: на соответствие и п существу.

1.Выборочная проверка на соответствие предназначена для тестирования процедур внутреннего контроля. Ее задача заключается в установлении того, как часто в проверяемом периоде нарушались нормы внутреннего контроля. Проверка проводится по его основным направлениям (действительность совершения хозяйственных операций и их подтверждение документами, полнота отражения в учете всех без исключения операций, законность совершения операций и т.д.).

Примерами контроля на соответствие могут служить проверки таких элементов системы внутреннего контроля, как санкционирование руководством оплаты материальных ценностей и услуг сторонних организаций; сопоставление поступивших в организацию материалов по наименованию, количеству и качеству в натуре с данными сопроводительных документов; установление полноты отражения в учете операций по отгрузке продукции путем сопоставления ТТН на отгрузку с выписанными счетами-фактурами и др.

2)Выборочная проверка  по существу направлена на  подтверждение достоверности отражения  в учете оборотов и сальдо  по счетам. Ее задача состоит  в оценке правильности учета  конкретных сумм по отдельным  операциям, оборотов и сальдо  по счетам. Такая проверка называется  количественной. Примерами выборочной  проверки по существу являются:

- подтверждение оборотов  и сальдо по счетам бухгалтерского  учета, записей в первичных документах;

- получение подтверждений  от третьих лиц;

- проверка правильности  исчисления налога на добавленную  стоимость по оприходованным материальным ценностям, реализованной продукции.

Аудитор должен проводить аудиторские процедуры, являющиеся надлежащими для конкретной цели теста по каждому отобранному элементу.

Если отобранный элемент не является надлежащим для применения процедуры, то процедура обычно совершается по отношению к какому-либо замещающему элементу.

Иногда аудитор не в состоянии применить запланированные аудиторские процедуры к отобранному элементу, поскольку, например, документы, касающиеся данного элемента, были утрачены. Если применительно к такому элементу не могут быть выполнены подходящие альтернативные процедуры, то аудитор обычно считает, что данная статья бухгалтерского учета содержит ошибку.

При определении объема (размера) выборки аудиторская организация должна установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.

Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же самому вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности.

Риск выборки имеет место как при тестировании средств системы контроля, так и при проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. В аудиторской практике различают риски первого и второго рода для тестов системы контроля и проверки верности оборотов и сальдо по счетам.

При тестировании средств контроля различают следующие риски выборки:

а) риск первого рода риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о ненадежности системы контроля, в то время как в действительности система надежна;

б) риск второго рода риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о надежности системы, в то время как система контроля не обладает необходимой надежностью.

При проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам различают следующие риски выборки:

а) риск первого рода риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность содержит существенную ошибку, в то время как совокупность свободна от такой ошибки;

б) риск второго рода риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки, в то время как совокупность содержит существенную ошибку.

Риск отклонения верной гипотезы требует проведения дополнительной работы со стороны аудиторской организации или экономического субъекта, в учете которого в результате проведенной выборки была обнаружена ошибка.

Анализ результатов аудиторской выборки

 

Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необходимый размер выборки.

Допустимая ошибка определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнем существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки.

При тестировании средств системы контроля допустимой ошибкой является максимальная степень отклонения от установленных экономическим субъектом процедур контроля, которую аудиторская организация определила на стадии планирования.

При проверки верности оборотов и сальдо по счетам допустимой ошибкой является максимальная ошибка в сальдо или в определенном классе проводок, которую аудиторская организация согласна допустить, чтобы совокупное влияние таких ошибок на весь процесс аудита позволило ей утверждать с достаточной степенью достоверности, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных ошибок.2

Если аудитор полагает, что в проверяемой совокупности содержится ошибка, ему необходима большая по объему выборка, чтобы проверить, что общая величина таких ошибок в совокупности не превысит размер допустимой ошибки. Малый размер выборки используется, если аудитор предполагает, что совокупность свободна от ошибок.

Аудитор должен проанализировать результаты выборочной проверки, характер и причину любых выявленных ошибок, а также их возможное воздействие на цели конкретного теста и на другие области аудита.

При тестировании средств внутреннего контроля аудитор уделяет основное внимание организации и работоспособности этих средств, а также оценке их риска. Если при этом выявляются ошибки, аудитор должен проанализировать:

- прямое влияние выявленных  ошибок на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- надежность системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, а также ее влияние на планируемые  аудиторские процедуры, например, когда  ошибки являются результатом  действий руководства аудируемого  лица, совершенных в обход средств  внутреннего контроля.

При анализе обнаруженных ошибок аудитор может определить, что у многих из них есть общие характеристики (например, вид операции, место совершения операции, участок производства, период). В таких обстоятельствах аудитор может принять решение выявить все элементы генеральной совокупности, которые обладают этой общей характеристикой, и провести аудиторские процедуры применительно к такой страте. Кроме того, такие ошибки могут быть умышленными и указывать на возможность совершения недобросовестных действий.3