Аудиторская выборка

Основные данные о работе

Название дисциплины	Аудит
Тема	Аудиторская выборка

 

Содержание

Введение…………………………………………………………….3

Основная часть……………………………………………………..5

1. Аудиторская выборка по международным стандартам…….5
2. Организация аудиторской выборки и проверка внутренних

 расчетных операций……………………………………………8

3. Порядок построения выборки………………………………..12

Заключение………………………………………………………...15

Глоссарий………………………………………………………….17

Список использованных источников……………………………19

Приложения……………………………………………………….20

Введение

Переход к рынку, коренные преобразования в экономике обусловили создание новой отрасли познаний - аудита. Аудит определяется как проверка и доказательство правильности ведения  счетов предприятия, проводимая квалифицированными экспертами. В сложных экономических условиях при переходе к рыночным отношениям стало важным иметь верную экономическую информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации. Создание коммерческих структур вызвало приток новых коммерсантов, не обладающих должным опытом работы в новых условиях хозяйствования, слабо разбирающихся в законодательных актах, по этой причине возникли и I-е нарушения в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности. Аудиторская деятельность представляет собою предпринимательскую деятельность аудиторов по осуществлению суверенных вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и иных финансовых обязательств и требований экономических субъектов, и по оказанию других аудиторских услуг. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия, совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ. Аудиторы обязаны использовать подобные методы проверки, которые позволили бы в максимальной степени сократить время на ее проведение, не снижая качества. Конечная цель аудита - разбор финансового состояния организации, ее финансовой устойчивости и кредитоспособности. Аудиторская выборка представляет собою отобранные по определенным правилам элементы для образования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей. Выборочная проверка - вид несплошного наблюдения. Задача выборочной проверки состоит в измерении нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении. Эту проверку нередко называют количественной. Примерами могут служить

доказательство сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в первичных

документах, получение доказательства, разбор показателей хозяйственной  деятельности. Способ выборочной проверки основан на принципах теории вероятностей. Нужно подчеркнуть, что аналитические  процедуры напрямую связаны с  оценками риска неэффективности системы внутреннего контроля и определенными значениями аудиторского риска и риска необнаружения. При выборке порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности аудиторская организация обязана определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь этой цели. Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой, определяется на стадии планирования аудита согласно с выбранным аудитором уровнем существенности. В целях разработки и совершенствования организационных и методологических вопросов, касающихся теории и практики аудита, полезным является как отечественный, так и заграничный опыт. Многие основополагающие принципы контроля и закономерности развития его главных форм были отмечены и сформулированы как российскими, так и зарубежными теоретиками и практиками независимо друг от друга.

Основная часть

1. Аудиторская выборка по международным стандартам аудита

 

По Международному стандарту аудита № 530, под аудиторской выборкой понимается использование аудиторских процедур меньше чем к 100 процентов статей в пределах сальдо счета или класса хозяйственных операций с целью предоставить возможность аудитору получить и оценить аудиторские подтверждения о ряде характеристик статей, отобранных для того, чтоб помочь в формулировании заключения, связанного с генеральной совокупностью. Любой процесс проведения выборочного способа в аудите состоит из следующих этапов: определение способа отбора; нахождение объема и получение выборки; исполнение аудиторских процедур по отношению к отобранным элементам выборки; разбор полученных результатов и распространение их на генеральную совокупность. В международном стандарте отмечается, что при определении способа отбора элементов выборки аудитор должен оценить поставленные перед аудиторской проверкой цели, генеральную совокупность и размер выборки. I-е, с чего аудитору требуется начинать подготовку к аудиту конкретного участка учета, - это определение особенных целей и задач, которые требуется решить при проведении проверки на данном участке. Такими задачами является выявление возможных ошибок и нарушений, способных оказать значительное влияние на достоверность финансовой отчетности. Генеральная совокупность представляет собою полную совокупность документов или хозяйственных операций, которые проверяет аудитор при помощи выборки и изучения выборочной совокупности для того, чтоб в последующем  сформировать заключение. К примеру, при осуществлении тестов контроля процесса заготовления и приобретения материалов аудитор проверяет обязательное исполнение следующих процедур контроля: предварительный и нынешний  контроль правильности составления первичных и других документов, счетов- фактур, накладных - с позиции ответственных должностных лиц аудируемого предприятия; санкционирование с руководителем любой

хозяйственной операции по расходованию средств предприятия на приобретение указанных ценностей. При проведении и процедур по существу аудитор устанавливает  степень полноты и своевременности  отражения всех хозяйственных операций, связанных с заготовлением материалов, в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Правильное определение генеральной совокупности является важной задачей для аудитора, так как мнение аудитора формируется обо всей совокупности. Если аудитор выбрал для проведения проверки бумаги лишь за I-е полугодие, то и выводы правомерно распространять только на совокупность документов за этот период, однако не за весь финансовый г.. Важное влияние на определение способа и величины выборки оказывает прием стратификации. При определении размера выборки аудитор должен оценить: риск выборки, уровень допустимой ошибки, уровень ожидаемой ошибки. Риск выборки обозначает вероятность того, что заключение аудитора, основанное на выборке, будет отличаться от заключения, которое было бы сделано, если бы генеральная совокупность была подвергнута той же аудиторской процедуре. В м/н стандарте упоминаются 3 главных способа аудиторской выборки: случайного отбора, систематического отбора, бессистемного отбора. В мировой практике используются разные подходы к определению совокупности данных, которые в последующем подвергаются выборочной проверке: оценка влияния подобных факторов, как фактор уверенности, общая стоимость генеральной совокупности; ожидаемая и допустимая сумма ошибок; оценка риска выборки, ожидаемой и допустимой степени отклонений; определение количества элементов выборки, имеющих сальдо; нахождение количества элементов выборки, основанных на оборотах по счетам бухгалтерского учета. Способ определения объема выборки по оценке влияния конкретных факторов - в рамках использования данного подхода возможны варианты: методика расчета объема выборки для генеральных совокупностей, в которых ожидается незначительное число или совсем не ожидается ошибок, отличается от той, когда подобные ошибки с огромной степенью вероятности могут существовать. Способ определения объема выборки по оценке риска выборки, допустимой и ожидаемой степени отклонений - данный подход был разработан американским следователей Р.Монтгомери. Суть способа заключается в следующем: чтоб рассчитать объем выборки, аудитору требуется оценить кое-какие критерии. Способ определения количества элементов выборки, основанных на оборотах по счетам бухгалтерского учета - в случае, если проверке подлежат счета бухгалтерского учета, не имеющие сальдо на дату составления финансовой отчетности, применяется отличный от рассмотренного порядок. Тут проводится оценка аудитором уровней рисков: неотъемлемого, средств контроля и пересекающихся процедур по той же шкале. В итоге комбинации разных оценок тоже получают варианты значений, однако, уже не условных коэффициентов, а определенных объемов выборки. В аудиторской практике широко используется выборочное наблюдение, которое позволяет в сочетании со сплошным наблюдением осуществлять аудиторскую проверку значительных по объему информации совокупностей в более короткие сроки (2-3 недели) с минимальными затратами средств. Этот стандарт определил правомерность эксплуатации выборочных проверок и обязательные требования при подготовке и проведении аудиторской выборки. От подготовки и правильного проведения аудиторской выборки по большей части зависят результаты и качество аудиторской проверки. Объем выборки определяется с применением таблицы, составленной для соответствующего объема выборки для уровня надежности.  Аудитор оценивает уровень допустимой ошибки в размере 7% общей суммы генеральной совокупности, а ожидаемой ошибки – 2%. При этом аудитор устанавливает уровень надежности, равный 95%, т.е. должен быть на 95% уверен, что реальная ошибка, содержащаяся в генеральной совокупности, не превысит установленную им допустимую ошибку. Объем выборки будет определен на пересечении соответствующей графы и строки таблицы и составит 90 элементов. Можно заметить, что объем генеральной совокупности в данном подходе не является фактором, влияющим на объем выборки. Однако при необходимости можно скорректировать полученное значение объема выборки на объем генеральной совокупности по формуле: ОВ₂ = (ОВ₁: ((1 + (ОВ₁: ГС)) Исходя из формулы можно отметить, что данный фактор позволяет пересмотреть объем выборки, если отбирается более 10% элементов генеральной совокупности.

2. Организация аудиторской выборки и проверка внутренних расчетных операций

 

В аудиторской практике широко используется выборочное наблюдение, которое позволяет в сочетании со сплошным наблюдением осуществлять аудиторскую проверку значительных по объему информации совокупностей в более короткие сроки с минимальными затратами средств. Выбор одного из методов при проведении аудита зависит от правильности ведения бухгалтерского учета, состояния системы внутреннего контроля, и иных тестов, планируемых в процессе аудиторской проверки. Предположение о местонахождении большей части ошибок - аудитор предполагает, в каких документах клиента могут содержаться потенциальные ошибки. Чем менее аудитор знает о возможных ошибках, тем несостоятельнее использование статистической выборки. К примеру, аудитор предполагает, что товарные запасы с наиболее низким коэффициентом оборачиваемости имеют самую большую вероятность устаревания. Выборка (произвольная) из совокупности наименований таких товарных запасов, и общий разбор оборачиваемости и уровня запасов могут быть эффективны для оценки общего риска устаревания. Укажем факторы, имеющие влияние на методы осуществления выборки: предположение о местонахождении большей части ошибок; объем (размер) совокупности; значимость совокупности; состояние системы внутреннего контроля; применение иных методов проверки; требуемая точность результатов выборки; ожидаемая ошибка; иные параметры совокупности. Объем (размер) совокупности - нематематический подход проще применить к небольшим совокупностям. При маленькой совокупности аудитор может применить произвольную выборку к элементам с высоким риском возникновения ошибок. Статистический и математический подходы для проверки маленький совокупности могут оказаться неэффективными, так как в этом случае существуют требования минимального размера, которые не зависит от объема самой совокупности. К

примеру, по основным средствам, состоящим  из 500 наименований, проще провести

разбор объектов с высоким риском возникновения ошибок, и потому возможно

применить произвольную выборку. К  примеру, уровень существенности

(материальности) для экономического  субъекта составляет 1 миллион руб., доходы от основной деятельности - 10 миллионов руб., прочие доходы - 1,5 миллиона руб. В этом случае аудитор может применить статистическую выборку доходов от основной деятельности и случайную выборку остальных доходов. Значимость совокупности - при проверке значимой совокупности (значительно влияющей на достоверность бухгалтерской отчетности) аудиторы уделяют большое внимание риску возникновения ошибки выборки. В таких ситуациях предпочтительнее статистическая выборка. Состояние системы внутреннего контроля и степень доверия к нему оказывает большое влияние на характер и объем выборки - при высоком доверии к результатам проверки системы внутреннего контроля детальную проверку возможно не проводить. К примеру, если аудиторская проверка экономического субъекта проводилась 3 раза и более, по результатам всех проверок были даны положительные аудиторские заключения, то системе внутреннего контроля данного экономического субъекта возможно доверять. Так или иначе, при проверке процедур системы внутреннего контроля аудиторы рассчитывают, прежде всего, на общее ознакомление и опрос работников экономического субъекта, и лишь позже - на выборку по документам. Произвольная выборка небольшого объема может оказаться достаточной для доказательства первичных выводов в таких условиях. Порой аудиторам требуется провести репрезентативную выборку с высокой оценкой возникновения риска ошибок. Применение иных методов проверки - при статистической выборке аудитор может применять меньшее число иных методов проверки совокупности. Нематематический подход возможен лишь в случае, когда результаты выборки могут быть подтверждены дополнительными проверками. Ожидаемая ошибка - произвольная выборка эффективна, когда число несоответствий или ошибок сравнительно невелико или они сконцентрированы в известных местах. Чем более ошибок, тем наименее подходит способ случайной выборки. К примеру, если аудиторы полагают, что есть ошибка в расчетах с 2-мя крупными поставщиками, то они могут применять произвольную выборку и проанализировать ситуацию, лишь по этим 2-м поставщикам. Если аудиторы не знают, в расчетах с какими поставщиками есть ошибки, то требуется применить статистическую выборку. Требуемая точность результатов выборки - нематематический подход возможен тогда, когда аудитор сумеет произвести выборку для охвата большей части потенциальных ошибок в совокупности. Точная оценка несоответствий возможна, если осуществлена репрезентативная выборка и ее результаты экстраполированы. Аудитор должен быть осторожным, чтоб не вносить предвзятость в отбор. Случайная выборка не содержит предвзятости, в то время как при системном отборе предвзятость есть. К примеру, не выбираются I и последний элемент на странице, круглые цифры имеют тенденцию быть отобранными, подсознательно включаются большие суммы. Определение ошибки - аудиторы обязаны определить, что является и что не - ошибка. При этом аудитор должен принять во внимание ряд особенностей (характер ошибок, их причины) и их влияние на иные стадии аудита. При произвольном отборе аудитор включает лишь те названия, которые отвечают определенному критерию. Как правило, это суммы, в которых аудитор предполагает ошибки. Этот способ, возможно, применять лишь при нематематической выборке, когда выборка не является репрезентативной по отношению ко всей совокупности. К примеру, если решим выбрать суммы крупные или равные 70 тысяч руб., то клиенты 3, 4, 100 будут отобраны. Внутренние расчетные операции охватывают расчеты с подотчетными лицами, с персоналом по оплате усилий и прочим операциям. Эти расчеты производятся в основном наличными денежными средствами и связаны с оплатой расходов организации. Потому внутренние расчеты относятся аудиторами к зонам с повышенным контрольным риском, а их проверке уделяется особое внимание. Отталкиваясь от поставленных целей и задач, объектами аудита являются параметры отчетности, отражающие состояние внутренних расчетов. Выявленные при оценке системы внутреннего контроля сильные стороны (контроль производится по всем тестируемым направлениям, операции реальны и соответствующим образом санкционированы и отражены в учете) и слабые стороны контроля (не определены приказом круг подотчетных лиц, сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, срок представления отчета и др.) принимаются во внимание при детальной проверке расчетов с подотчетными лицами. При проверке документов, подтверждающих произведенные расходы, выявляется правомерность выделения и предъявления бюджету налога на добавленную стоимость. Организации могут своими силами по расчетной ставке выделять налог на добавленную стоимость лишь по горюче-смазочным материалам и по командировочным расходам (на проезд к месту рабочей поездки по работе и обратно, за пользование постельными принадлежностями в поездах, по найму жилого помещения), подтвержденным соответствующими документами. Тоже, аудитор прослеживает выделение налога на добавленную стоимость во всех первичных документах (в платежных и товарных) для доказательства обоснованности предъявления налога на добавленную стоимость к зачету и в пределах установленных норм командировочных расходов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Порядок построения выборки

 

Аудиторская выборка проводится с  целью использования аудиторских  процедур в отношении наименее чем 100 процентов объектов проверяемой  совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности. Для построения выборки аудиторская организация обязана определить порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки. Аудиторская организация обязана определить изучаемую совокупность т.о., чтоб она соответствовала целям аудита. Совокупность обязана состоять из набора единиц, которые могут быть идентифицированы определенным образом. Аудиторская организация проводит выборку элементов совокупности максимально действенным и экономным образом, позволяющей ей достичь поставленных целей аудита. При выработке порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности аудиторская организация обязана определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь эти цели. После аудитор должен определить возможные ошибки, оценить нужные ему подтверждения, которые требуется собрать, и на основе этого установить совокупность рассматриваемых данных. При проведении выборки аудиторская организация может разбить всю изучаемую совокупность на некоторые группы ("подсовокупности"), элементы любой из которых имеют сходные параметры. Критерии разбиения совокупности обязаны быть такими, чтоб для любого элемента, возможно, было четко указать, к какой подсовокупности он принадлежит. Эта процедура, называемая стратификацией, позволяет снизить разброс (вариацию) данных, что может облегчить работу аудиторской организации. Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же самому вопросу, составленному на

основании изучения всей совокупности. Риск выборки имеет место как при тестировании средств системы контроля, так и при проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. В аудиторской практике различают риски I-го и II-го рода для тестов системы контроля и проверки верности оборотов и сальдо по счетам. Риск отклонения верной гипотезы требует проведения дополнительной работы с позиции аудиторской организации или экономического субъекта, в учете которого в итоге проведенной выборки была обнаружена ошибка. Риск принятия неверной гипотезы ставит под сомненье сами результаты работы аудиторской организации. При тестировании средств системы контроля допустимой ошибкой является наибольшая степень отклонения от установленных экономическим субъектом процедур контроля, которую аудиторская организация определила на стадии планирования. Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем более нужный размер выборки. Допустимая ошибка определяется на стадии планирования аудита согласно с выбранным аудитором уровнем существенности. Чем менее размер допустимой ошибки, тем более должен быть объем аудиторской выборки. При проверке верности оборотов и сальдо по счетам допустимой ошибкой является наибольшая ошибка в сальдо или в определенном классе проводок, которую аудиторская организация согласна допустить, чтоб совокупное влияние подобных ошибок на весь процесс аудита дало возможность ей утверждать с достаточной степенью достоверности, что бухгалтерская отчетность не содержит значительных ошибок. Формируя выборку, нужно описать, для достижения каких определенных целей она проводится, и оценить ошибки, найденные в выборке, применительно к этим целям. Если поставленные цели проверки не были достигнуты при помощи выборочного исследования, то аудиторская организация может провести альтернативные аудиторские процедуры. Аудиторская организация должна распространить результаты, полученные по выборке, на всю проверяемую совокупность. Методы распространения результатов выборки на всю совокупность могут быть различны, однако они всегда должны соответствовать методам построения выборки. Если совокупность была разбита на подсовокупности, то распространение должно быть проведено в отношении любой из них. Аудиторская организация может оценить качественный аспект ошибок, т.е. их сущность и причину, их вызвавшую, и установить их влияние на иные участки аудита. Анализируя найденные ошибки, аудиторская организация может прийти к выводу, что они носят общие черты, связанные с типом операций, производственными единицами и подразделениями, для которых найдены ошибки, временем появления ошибок и т.п. В этом случае аудиторская организация может разбить проверяемую совокупность на подсовокупности по соответствующим признакам и проверять каждую из них раздельно, что позволит ей достичь более точных результатов.