Содержание аудиторских процедур и выборочного аудиторского обследования

Полнота оприходования готовой продукции по видам культур проверена путем сопоставления расхода сырья и материалов, а также прочих затрат и выхода готовой продукции. Для проверки использовались данные первичных документов и производственных отчетов.

Таблица 20 - РДА 6: Проверка объема производства продукции и полноты ее оприходования

№ п/п	Вид продукции	Сумма фактических затрат по данным			Выход продукции и затраты по зяби по данным			Отклонение фактических затрат от плановой себестоимости по данным			Примечания
		ЗАО АКПЗ «Красногорский»	Аудитора	Отклонение, +/-	ЗАО АКПЗ «Красногорский»	Аудитора	Отклонение, +/-	ЗАО АКПЗ «Красногорский»	Аудитора	Отклонение, +/-
1	Картофель, бр. 140	10922234,53 руб.	10922234,53 руб.	-	19152852,61руб.	(3177769 кг * 2,50 руб./кг) + 11208430,11 руб.=19152852,61руб.	-	8230618,08 руб.	19152852,61руб.-10922234,53 руб.=8230618,08 руб	-
Обобщение результатов проверки: отклонений не было выявлено

На основании полученных данных была произведена проверка соответствия данных производственных отчетов и ведомостей учета затрат, в которой затраты сгруппированы по статьям затрат.

Таблица 21 - РДА 7: Проверка соответствия данных производственных отчетов и ведомости учета затрат

№ п/п	Вид продукции	Сумма фактических затрат по данным			Выход продукции и затраты по зяби по данным			Отклонение фактических затрат от плановой себестоимости по данным			Примечания
		производственного отчета	ведомости учета затрат	Отклонение, +/-	производственного отчета	ведомости учета затрат	Отклонение, +/-	производственного отчета	ведомости учета затрат	Отклонение, +/-
1	Картофель, бр.140	10922234,53 руб.	10922234,53 руб.	-	19152852,61руб.	19152852,61руб.	-	8230618,08 руб.	8230618,08 руб.	-
Обобщение результатов проверки: отклонений не было выявлено

Отнесение затрат на соответствующую статью затрат в отобранных ведомостях отображено верно.

Далее проверяем правильность отражения фактических затрат на выпуск всей продукции открытого грунта с учетом остатков незавершенного производства. Затраты по изготовлению продукции открытого грунта связаны с начислением амортизации, арендой земли, использованием воды, газа, ГСМ, материалов, семян, спецодежды, средств защиты растений, минеральных и органических удобрений,  начислением заработной платы и страховых взносов, проведением лабораторных исследований, использованием химических складов, общепроизводственными расходами, расходами на страховые платежи, транспортные услуги, услуги автопарка, комбайнов и другими видами затрат.

Таблица 22 - РДА 8: Проверка отражения фактических затрат на выпуск продукции открытого грунта

№п/п	Вид продукции	По данным ЗАО АКПЗ «Красногорский»	По данным аудитора	Отклонение	Примечания
1	Затраты открытого грунта	76939138,31руб.	76939138,31руб.	-.
Обобщение результатов проверки: отклонений не было выявлено

Фактическая себестоимость готовой продукции формируется по кредиту счета 200110 в оборотно – сальдовой ведомости.

На основании товарно – транспортных накладных была проверена правильность отражения операций выпуска готовой продукции на счетах учета.

Таблица 23– РДА 9: Проверка правильности учета операций по выпуску готовой продукции

№ п/п	Дата	Содержание операций	Корреспондирующие счета		Сумма по данным			Примечание
			Дт	Кт	ЗАО АКПЗ «Красногорский»	Аудитора	Отклонение, +/-
1	12.07.11	Отражена сдача на склад от бригады № 114 61 кг кабачков (не ст.) по плановой себестоимости	430010	200110	158,60 руб.	61кг*2,6 руб./кг=158,60 руб.	-
2	19.07.11	Отражена усушка 23 кг кабачков (не ст.) на складе МОЛ Горелкиной Л.Ю.	200190	430010	59,80 руб.	23 кг*2,60 руб./кг=59,80 руб.	-	Неверное отражение бухгалтерской записи. Правильная б/з:Дт43Кт 20-59,80 руб.
3	12.07.11	Отражена сдача на склад от бригады № 114 370 кг кабачков (ст.) по плановой себестоимости	430010	200110	962 руб.	370кг*2,6 руб./кг=962 руб.	-
Обобщение результатов проверки: выявлено неверное отражение 1 бухгалтерской записи

Согласно Приказа Минсельхоза РФ от 13.06.2001 № 654 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению" все отходы (земля, гниль, мертвая засоренность, усушка), а также фуражные отходы списывают методом "красное сторно" по кредиту субсчета 20-1 и дебету счетов, на которых учитывают продукцию в зависимости от назначения (10, 43).

Ошибка при составлении калькуляции овощей в агрокомбинате - в определении понятия «плановая себестоимость», так как в калькуляции она названа «полной себестоимостью». Полная себестоимость в бухгалтерском учете – это фактическая себестоимость произведенной продукции с расходами на продажу.

 

3.3  Аудит списания  себестоимости готовой продукции

 

Согласно заключенных договором на поставку продукции право собственности на продукцию переходит в момент отгрузки.

При продаже товаров другим организациям отпуск товаров со склада производится по товарным накладным.

Из генеральной совокупности были отобраны 8 товарных накладных на продажу продукции для проверки блоками, т.е. отобраны накладные, относящиеся к одному месяцу – сентябрю. Была осуществлена формальная проверка накладных на наличие подписей, заполнения реквизитов. Все накладные заполнены верно, подписи проставлены.

Далее проверена сверка списания количества продукции по данным количественно – суммового отчета с данными по количеству реализованной продукции согласно товарных накладных.

 

 

 

Таблица 24 – РДА 10: Сверка списания количества продукции

№ п/п	Вид продукции	По данным товарной накладной			По данным количественно – суммового отчета			Отклонение по количеству	Примечание
		Номер	Дата	Количество	Основание	Дата осуществления списания	Количество
1	Картофель	KRBZ025702	09.09.2013	358,500	KRBZ025702	09.09.2013	358,500	-
2	Капуста ср-позд Картофель Капуста цветная	KRBZ025697	09.09.2013	27,700 74,000 4,800	KRBZ025697	09.09.2013	27,700 74,000 4,800	- - -
3	Капуста ср-позд	KRBZ025661	09.09.2013	113,900	KRBZ025661	09.09.2013	113,900	-
4	Капуста цветная	KRBZ025668	09.09.2013	7,900	KRBZ025668	09.09.2013	7,900	-
5	Картофель	KRBZ025667	09.09.2013	177,000	KRBZ025667	09.09.2013	177,000	-
6	Огурцы Картофель	KRBZ025718	09.09.2013	207,360 52,396	KRBZ025718	09.09.2013	207,360 52,396	- -
7	Свекла Морковь Капуста ср-позд Картофель	KRBZ025770	09.09.2013	2312,000 767,000 1346,400 3617,400	KRBZ025770	09.09.2013	2312,000 767,000 1346,400 3617,400	- - - -
8	Картофель	KRBZ025760	09.09.2013	205,000	KRBZ025760	09.09.2013	205,000	-
Обобщение результатов проверки: отклонений не выявлено

При продаже готовой продукции открытого грунта ее себестоимость списывается на счет 900210.

Таблица 25 – РДА 11: Проверка правильности списания себестоимости реализованной продукции и бухгалтерских записей

№ п/п	Документ		Содержание операций	Корреспондирующие счета по данным организации		Корреспондирующие счета по данным аудитора		Сумма по данным			Примечание
				Дт	Кт	Дт	Кт	ЗАО АКПЗ «Красногорский»	Аудитора	Отклонение, +/-
	Дата	Номер
1	18.04.13	KRCK 000897	Списана себестоимость 15745 кг реализованного картофеля со склада МОЛ Носковой Н.Н.	900210	430010	900210	430010	99508,40 руб.	15745 кг*6,32 руб./кг=99508,40 руб	-
2	07.05.13	KRCK 000776	Списана себестоимость 20484 кг реализованного картофеля со склада МОЛ Носковой Н.Н.	900210	430010	900210	430010	129458,88 руб.	20484 кг*6,32 руб./кг=129458,8	-
3	12.07.13	KRBZ020527	Списана себестоимость 1,5 кг реализованных кабачков со склада МОЛ Горелкиной Л.Ю.	900210	430010	900210	430010	3,90 руб.	1,5 кг*2,60 руб./кг=3,90 руб.	-
Обобщение результатов проверки: отклонений не выявлено

В ходе проверки правильности списания себестоимости реализованной продукции отклонений выявлено не было. Бухгалтерские записи отражены верно, соответствующие факты хозяйственной жизни отражены на счетах учета в соответствующий день продажи.

 

3.4 Аудит сохранности  готовой продукции

 

В ходе проведения этого этапа проверки выясняется организация складского учета готовой продукции, правильность и своевременность оформления первичных документов и отражения их данных на счетах бухгалтерского учета.

Прием, хранение, отпуск и учет продукции по каждому складу возлагаются на соответствующих должностных лиц (заведующего складом, кладовщика), которые несут ответственность за правильные прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им запасов, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску. С указанными должностными лицами заключены и проверены формально договоры о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

Фактическое движение готовой продукции в агрокомбинате анализируется по данным тетрадей кладовщиков, находящиеся непосредственно у материально – ответственных лиц складов и отчетов кладовщиков.

Учет движения готовой продукции на складе ведется непосредственно материально ответственным лицом. Он оформляет отчет кладовщика по каждому дню. В нем указывается остаток продукции на начало дня, все операции по приходу и расходу каждого вида продукции и остаток на конец дня.

На основании оформленных в установленном порядке и исполненных первичных документов (требований, накладных, товарно-транспортных накладных, других приходных и расходных документов) заведующий складом делает записи в отчете кладовщика с указанием даты совершения операции, наименования и номера документа и веса каждого перемещаемого вида продукции. Каждая операция, отраженная в том или ином первичном документе, записывается отдельно.

Записи делаются в день совершения операций и ежедневно выводятся остатки. В конце месяца выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.

Из генеральной совокупности было отобрано 10 отчетов кладовщика.  Арифметически пересчет остатков на конец дня, а также общих сумм прихода и расхода показал, что подсчеты в документах верны. Также была проверена полнота занесения первичных документов в основания для прихода и расхода на складах, а также соответствие сумм в отчете данным первичных документов: ТТН на отправку – приемку и товарно - транспортных накладных на продажу. Однако ТТН  от 12.07.2013 на отправку кабачков соответствует 2 записи в отчете. ТТН  от 18.08.2013 на отправку4833 кг свеклы также соответствует 2 записи в отчете. Таким образом из 10 документов 2 были учтены в отчете кладовщика неверно. Путем экстраполяции ошибки выборки и оценив их полную возможную величину, сделан вывод, что в генеральной совокупности  20% всех ТТН соответствует  нескольким записям в реестре.