Аудиторский риск

МОСКОВСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ, МЕНЕДЖМЕНТА И ПРАВА 

Дисциплина «Аудит» 

КР-1   
 
 
 
 
 
 

                                                                          
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                           
 
 
 
 

                                                                          Факультет: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

                                                                     Студентки дистанционной формы  обучения 

                          Группа № БУ-211

                                                         Башкатовой Ирины Александровны       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Москва 2011 

Задание №1 

1. Инициатором обзорной проверки всегда выступает руководитель (собственник) предприятия. Если у руководителя (собственника) компании возникают сомнения в том, что бухгалтерский учет в компании ведется на должном уровне, но   нет необходимости проводить инициативный аудит, может быть инициирована процедура обзорной проверки. 
 
Цель обзорной проверки заключается в том, чтобы  на основе процедур, которые предоставляют не все доказательства, требующиеся для аудита, определить, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предположить, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению.

Основные требования к проведению обзорных проверок качества выполнения определенных видов заданий :

• работники аудиторской организации (индивидуального аудитора) должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения;
• работники аудиторской организации (индивидуального аудитора) должны владеть надлежащими навыками и придерживаться их, а также обладать профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения обязанностей с должной тщательностью;
• проведение аудита поручается работникам, имеющим специальную подготовку и опыт, необходимые в данных условиях;
• необходимо в достаточной мере направлять работу работников, осуществлять текущий контроль на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества;
• в случае необходимости проводятся консультации со специалистами, обладающими надлежащими знаниями;
• необходимо постоянно проводить работу, как с потенциальными, так и с существующими клиентами. При решении вопроса о заключении договора или продолжении сотрудничества надо исходить из соображений независимости аудиторской организации (индивидуального аудитора), ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и честности руководства аудируемого лица;
• необходимо проводить регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита.

 
В отличии от аудита, обзорная проверка включает в себя в основном запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, при этом оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, тестирование бухгалтерских записей и ответов на запросы, сбор подтверждающих доказательств, получаемых в ходе инспектирования, наблюдения, подтверждения и подсчета, не предусматриваются, хотя при проведении обзорной проверки используются те же методы и подходы, которые применяются при аудите. 
 
Фактически аудитор не выражает мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации, а, исходя из полученных аудиторских доказательств,  предполагает  степень  достоверности  отчетности экономического субъекта. 
 
По результатам обзорной проверки составляется Заключение, в котором аудитор выражает свое мнение о том,  может ли   информация, подлежащая обзорной проверке, содержать существенные искажения. Таким образом, обеспечивается ограниченный уровень уверенности в результатах обзорной проверки (а не разумный, как при аудите). 
 
В дальнейшем руководитель (собственник), располагая данными обзорной проверки, примет решение о необходимости проведения аудиторской проверки, которая даст полную информацию о состоянии бухгалтерского учета в компании. 
 
Проведение обзорных проверок финансовой (бухгалтерской) отчетности регламентируется Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 33, утвержденным Постановлением Правительства от 22.07.2008 г. № 557.

2. Аудиторская работа должна поручаться работникам, имеющим уровень

профессиональной  подготовки и опыт, необходимые в  данных условиях, а также

отвечающим критерию независимости.

В соответствии с этим принципом необходимо провести следующие конкретные

процедуры:

1) Изложить подход  аудиторской организации (индивидуального  аудитора) к

поручению заданий, включая планирование общих потребностей аудиторской

организации (индивидуального  аудитора) и отдельных ее подразделений, а также

меры, предпринимаемые  с целью достижения баланса в  отношении потребности в

работниках для  проведения аудита, персональных навыков, индивидуального

профессионального роста, а также использования работников, в том числе:

а) определять потребность  в кадрах как аудиторской организации  в целом, так и

ее отдельных  подразделений;

б) своевременно определять потребность в работниках в связи с отдельными

аудиторскими  проверками;

в) определять затраты  времени на проведение аудиторских  проверок для

установления  потребности в работниках и составления  графика аудиторской

работы;

г) учитывать  следующие факторы для достижения баланса с точки зрения

потребности в  работниках для проведения аудита, персональных навыков,

индивидуального профессионального роста, а также  использования работников:

объем и степень  сложности аудита;

·        наличие работников;

·        необходимость в специальных  знаниях;

·        временные рамки планируемой  работы;

·        преемственность в работе и периодическая  ротация кадров;

·        возможность обучения работников на рабочем месте.

2) Назначить  лицо или лиц, ответственных  за назначение работников для

проведения аудиторских  проверок, для чего:

а) учитывать при назначении отдельных лиц:

·        требования к работникам и сроку  выполнения работы при проведении

конкретного аудита;

·        оценку квалификации работников с точки  зрения опыта, занимаемой

должности, образования  и специальных экспертных знаний;

·        планируемый уровень контроля и  участия работников, выполняющих

контрольные функции;

·        предполагаемое время, которым располагают  работники, назначенные для

проведения аудита;

·        ситуации, когда возможно возникновение  проблем, связанных с

нарушением принципа независимости и конфликтом интересов, например назначение

работника для  проведения аудита лица, являвшегося  прежде его работодателем

или являющегося  работодателем родственника работника  аудиторской организации

(индивидуального  аудитора);

б) при назначении работников следует уделять должное  внимание преемственности

и ротации кадров в целях рационального проведения аудита, а также учитывать

возможность привлечения  других работников, имеющих различный  уровень

подготовки и  опыт работы.

3) Обеспечить утверждение графика проведения аудита и назначений работников

для проведения аудита, для чего:

а) предоставить руководству аудиторской организации (индивидуальному

аудитору) в случае необходимости для проверки и  утверждения список

работников, назначенных для проведения аудита, с указанием их квалификации;

б) принять во внимание опыт и профессиональную подготовку работников исходя

из сложности  аудита и других требований к нему, а также определить

необходимый уровень  контроля. 
 

3. Аудиторская выборка - это способ проведения аудита, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета аудируемого лица не сплошным порядком, а выборочно.

Важнейшим требованием, которое должно быть выполнено при  формировании выборки, является обеспечение  ее репрезентативности, т.е. представительности. Представительность выборки в аудите - это свойство аудиторской выборки дать возможность аудитору сделать на ее основе правильные выводы о всей проверяемой совокупности. Требование репрезентативности предполагает, что все элементы проверяемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Для обеспечения репрезентативности аудитор должен использовать один из следующих методов: случайный отбор. Он предполагает использование таблиц случайных чисел. Процедура использования таблиц состоит из четырех этапов: установление нумерации для проверяемой совокупности; установление соответствия между таблицей случайных чисел и проверяемой совокупностью; определение порядка чтения и использования таблицы; выбор начальной точки. Каждому случайно выбранному номеру таблицы должен соответствовать конкретный элемент проверяемой совокупности;

систематический отбор. Он предполагает отбор элементов  через постоянный интервал, начиная  со случайно выбранного числа. Интервал строится или на определенном числе элементов (например, отбирается каждый десятый документ из всех документов данной категории), или на стоимостной их оценке (например, отбирается элемент, составляющий сальдо, или оборот, на который приходится каждый следующий миллион рублей в совокупной стоимости элементов); комбинированный отбор. Это комбинация различных методов случайного и систематического отбора.

 Аудиторская  выборка представляет собой метод  проверки счетов или классов  операций, при котором аудиторские процедуры применяются менее чем к 100% имеющихся в распоряжении аудитора элементов проверяемой совокупности. Для построения выборки аудитору необходимо определить порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской (финансовой) отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки.

(в ред. постановления  Минфина от 24.09.2007 N 140)

Для определения  порядка проведения проверки конкретного  раздела бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор должен установить цели аудита и процедуры, позволяющие их достичь. После этого определяются возможные ошибки, количество и качество собираемых доказательств и устанавливается проверяемая совокупность.

(в ред. постановления  Минфина от 24.09.2007 N 140)

Основное предъявляемое к выборке требование - это соответствие целям аудита. Выборка должна производиться наиболее эффективным и экономным способом, позволяющим ей достичь поставленных целей аудита.

При проведении выборки аудитор может разбить  всю изучаемую совокупность на отдельные группы (подсовокупности), элементы каждой из которых имеют сходные характеристики. Критерии разбиения проверяемой совокупности должны быть такими, чтобы для любого элемента можно было четко указать, к какой подсовокупности он принадлежит.

Данная процедура называется стратификацией. Она позволяет снизить разброс (вариацию) данных, что может облегчить работу аудитора.

При определении  размера (объема) выборки аудитор  должен установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.

Риск выборки  заключается в том, что мнения аудитора по одному и тому же вопросу, составленные на основе выборочных данных и на основе изучения всей совокупности, могут отличаться. Риск выборки имеет место при проверке как средств системы контроля, так и верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

При проверке системы  контроля и верности отражения в  бухгалтерском учете оборотов и  сальдо по счетам различают риск первого  и второго рода.

При проверке системы  контроля:

риск первого  рода - это риск отклонения верной гипотезы, основанной на результатах выборки, свидетельствующих о ненадежности системы контроля, в то время как фактически она надежна;