Аудиторский риск

риск второго  рода - это риск принятия неверной гипотезы, основанной на результатах выборки, свидетельствующих о надежности системы контроля, в то время как фактически она ненадежна.

При проведении проверки верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам:

риск первого  рода - это риск отклонения верной гипотезы, основанной на результатах выборки, свидетельствующих о наличии в проверяемой совокупности существенной ошибки, в то время как изучение каждого элемента совокупности показывает, что она такой ошибки не имеет;

риск второго  рода - это риск принятия неверной гипотезы, основанной на результатах выборки, свидетельствующих об отсутствии в проверяемой совокупности существенной ошибки, в то время как изучение каждого элемента совокупности обнаруживает существенную ошибку.

Риск отклонения верной гипотезы требует проведения дополнительных аудиторских процедур. Например, если аудитор на начальной стадии, основываясь на результатах выборки, приходит к выводу, что на счете содержится существенная ошибка, хотя в действительности это не так, то выполнение дополнительных аудиторских процедур и получение дополнительных аудиторских доказательств способствуют правильности выражения аудиторского мнения.

(в ред. постановления  Минфина от 24.09.2007 N 140)

Риск принятия неверной гипотезы ставит под сомнение сами результаты работы аудитора.

Размер выборки  определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже величина ошибки, которую аудитор согласен принять, тем больше размер выборки.

 Размер допустимой  ошибки устанавливается на стадии  планирования в соответствии  с выбранным уровнем существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки - тем больше должен быть объем аудиторской выборки.

При проверке средств  системы контроля допустимой ошибкой  является максимальная степень отклонения от установленных аудируемым лицом  процедур контроля, которую аудиторская организация определила на стадии планирования. Примерами проверки средств системы контроля могут служить проверки таких элементов внутреннего контроля, как санкционирование руководством аудируемого лица оплаты материальных ценностей и услуг сторонних организаций; сличение поступивших на предприятие материалов по наименованию, количеству и качеству в натуре с данными сопроводительных документов; установление полноты отражения в учете операций по отгрузке продукции путем сопоставления накладных на отгрузку с выписанными счетами-фактурами.

(в ред. постановления  Минфина от 24.09.2007 N 140)

При проверке верности отражения в бухгалтерском учете  сальдо и операций по счетам допустимой ошибкой является максимальная ошибка в сальдо или классе операций, которую аудиторская организация согласна допустить, чтобы совокупное влияние таких ошибок на весь процесс аудита позволило ей утверждать с достаточной степенью достоверности, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных ошибок. Примерами проверки сальдо и операций по счетам являются подтверждение оборотов и сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в первичных документах; проверка правильности исчисления платежей, уплачиваемых с выручки, включая налог на добавленную стоимость, отнесения сумм этих платежей на расчеты с бюджетом и др.

(в ред. постановления  Минфина от 24.09.2007 N 140)

Если аудитор  полагает, что в проверяемой совокупности содержится ошибка, ему следует увеличить количество элементов выборочной совокупности для того, чтобы убедиться в том, что общая величина этих ошибок не превышает плановый размер допустимой ошибки. Малый размер выборки используется, если аудитор предполагает, что проверяемая совокупность свободна от ошибок.  
 
 
 

Задание №2  

Задача 1 

1. Виды и порядок определения аудиторского риска отражены как в Международном стандарте аудита МСА 400, так и в российском Федеральном правиле (стандарте) № 8 «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». 
Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта не выявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют.  
Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Аудиторский риск означает риск выражения ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения.  
Аудиторский риск — это предпринимательский риск аудитора (аудиторской фирмы), представляющий собой оценку риска неэффективности аудиторской проверки. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы учета клиента, риска неэффективности системы внутреннего контроля клиента, риска невыявления ошибок клиента аудиторами. Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск; риск средств контроля; риск необнаружения.  
Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки.  
Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы). При проведении аудита аудитор должен принять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.

Риск средств  контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении сальдо (остатков) счета или группы однотипных операций и которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или групп однотипных операций, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.  
Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.  
Надежность средств контроля и риск средств контроля являются взаимодополняющими категориями: высокой надежности соответствует низкий риск, низкой надежности — высокий риск. 

2. Приемлемый риск=Внутрихозяйственный риск*риск контроля*риск необнаружения 

Приемлемый риск=0,8*0,5*0,1=4%

Большинство аудиторов  считают, что приемлемый аудиторский  риск не должен превышать 5 %, хотя каких-либо официальных норм на этот счет не существует. 
 

3. Взаимосвязь компонентов аудиторского риска

 

На величину приемлемого аудиторского риска могут влиять следующие основные факторы:

·              уровень компетентности аудитора;

·              финансовое состояние аудитора;

·              степень доверия внешних пользователей к финансовой отчетности;

масштаб бизнеса  клиента;

·              организационно - правовая форма клиента;

·              форма собственности и ее распределение в уставном капитале клиента;

·              характер и сумма обязательств клиента;

·              уровень внутреннего контроля клиента;

·              вероятность банкротства у клиента и т.д. 

Оценивая внутрихозяйственный  риск, аудитор должен учесть следующие  основные факторы:

·              характер бизнеса клиента;

·              честность администрации;

·              мотивы поведения клиента;

·              результаты предыдущего аудита;

·              проводимый аудит - первоначальный или повторный;

·              взаимоотношения с дочерними и зависимыми фирмами;

·              нетрадиционные операции;

·              профессионализм учетного персонала;

·              сальдо счетов и величину сумм по статьям отчетности;

·              количество и состав операций клиента и т.д.

На основе проведенной  оценки аудитор должен определить, какой именно из этих факторов важен  для конкретного участка аудита. При этом некоторые факторы (например, честность администрации) оказывают сильное влияние на отклонения от норм на каких-то специфических участках (например, необычные операции и др.). Несмотря на то что нет точных правил для определения уровня внутрихозяйственного риска, аудиторы, как правило, консервативны в оценках. Большинство аудиторов и при самых благоприятных обстоятельствах устанавливают уровень внутрихозяйственного риска значительно выше 50%, а при наличии обоснованного ожидания существенных ошибок - даже на уровне 100%.

Риск необнаружения  определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. При низком уровне риска необнаружения  аудитор не соглашается брать  на себя большой риск невыявления  ошибок из-за недостатка свидетельств, поэтому в данном случае необходимо получить большее число свидетельств. Когда аудитор готов взять на себя большой риск, свидетельств требуется меньше. 
 

 Задание 3

  Аудитор  должен выполнять следующие процедуры  оценки рисков в целях ознакомления  с деятельностью аудируемого лица и его средой, включая систему внутреннего контроля:     

а) запросы в  адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица;     

б) аналитические  процедуры;     

в) наблюдение и  инспектирование.     

Аудитор не обязан выполнять все процедуры оценки рисков, описанные выше, в отношении каждого аспекта деятельности, описанного в пункте 20. Однако все процедуры оценки рисков выполняются аудитором в ходе достижения необходимого объема знаний о деятельности аудируемого лица.   

Кроме того, аудитор выполняет прочие аудиторские процедуры, позволяющие получить информацию, которая может оказаться полезной при выявлении рисков существенного искажения. Например, аудитор может рассмотреть вопрос о направлении запросов в адрес организаций, оказывающих аудируемому лицу юридические услуги или услуги по оценке. Просмотр информации, полученной из внешних источников, например, аналитических отчетов, отчетов, подготовленных банками или органами статистики, экономических и профессиональных газет и журналов или официальных правовых и финансовых изданий может быть полезным при ознакомлении с деятельностью аудируемого лица.     

Несмотря на то, что большая часть информации, которую аудитор получает путем  запросов, может быть получена от руководства  и тех, кто отвечает за составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, запросы, направленные сотрудникам аудируемого лица, таким как производственный персонал, внутренние аудиторы, другим сотрудникам с различными административными функциями, могут быть полезными в обеспечении аудитора различными точками зрения при выявлении рисков существенного искажения информации. Определяя сотрудников аудируемого лица, которым могут быть направлены запросы, а также количество таких запросов, аудитор учитывает, какого рода информация может быть получена, чтобы помочь ему выявить риски существенного искажения информации. Например:     

а) запросы, направленные представителям собственника, могут  помочь аудитору понять обстановку, в  которой готовится финансовая (бухгалтерская) отчетность;     

б) запросы, направленные внутренним аудиторам, могут иметь  отношение к их деятельности, касающейся организации и функционирования системы внутреннего контроля аудируемого  лица, и дать представление о том, насколько удовлетворительно реагировало  руководство аудируемого лица на результаты этой деятельности;     

в) запросы в  адрес сотрудников, участвующих  в инициировании, выполнении или  отражении в учете сложных  или необычных операций, могут  помочь аудитору в оценке уместности выбора и применения аудируемым лицом определенных правил учета;