НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ. Глава 25 НК РФ

Налогоплательщики и объект обложения  по налогу на прибыль

 Налогооблагаемая  прибыль (НП) для российских организаций и иностранных организаций, действующих в РФ через постоянные представительства, представляет собой сумму полученных доходов, уменьшенную на величину произведенных расходов. В свою очередь к доходам, учитываемым для целей налогообложения согласно ст. 248 НК, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (Д_реал), а также внереализационные доходы (Д_вне). В соответствии со ст. 252 НК расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, (Р_реал) и внереализационные расходы (Р_вне). Налогооблагаемая прибыль (налоговая база по налогу на прибыль) в общем виде рассчитывается по следующему выражению:

                  НП = Д_реал + Д_вне − Р_реал − Р_вне.

 Согласно  ст. 248 НК РФ при определении доходов  из них исключаются суммы НДС и акцизов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг, имущественных прав; доходы определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, документов налогового учета.

  Важное значение имеет момент (метод) признания доходов и расходов. Согласно ст. 271-273 НК для целей налогообложения могут применяться два метода признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

 Право на применение кассового метода определения доходов и расходов имеют только организации (за исключением банков), у которых в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

      Статья 249. Доходы от реализации

 1. Доходом  от реализации признаются выручка  от реализации товаров (работ,  услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, выраженных в денежной или натуральной формах, и связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) и/или имущественные права.

Статья 250. Внереализационные доходы

 Внереализационными  доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

 1) от  долевого участия в других  организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

 2) в  виде положительной (отрицательной)  курсовой разницы, образующейся  вследствие отклонения курса  продажи (покупки) иностранной  валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

 3) в  виде признанных должником или  подлежащих уплате должником  на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

 4) от  сдачи имущества в аренду (субаренду);

 5) от  предоставления в пользование  прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

 6) в  виде процентов, полученных по  договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

 8) в  виде безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу;

 10) в  виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

 12) в  виде основных средств и НМА,  безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ или с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

 13) в  виде стоимости полученных материалов  или иного имущества при демонтаже  или разборке при ликвидации  выводимых из эксплуатации основных  средств;

 14) в виде  использованных не по целевому  назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования;

 15) в  виде использованных не по  целевому назначению полученных целевых денежных средств, предназначенных для формирования резервов на развитие и обеспечение функционирования и безопасности атомных электростанций, либо денежных средств, полученных атомными станциями из указанных резервов;

 18) в виде  сумм кредиторской задолженности,  списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

 20) в  виде стоимости излишков товарно-материальных  ценностей и прочего имущества,  которые выявлены в результате инвентаризации.

Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

 1. При определении  налоговой базы не учитываются следующие доходы:

 1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

 2) в  виде имущества, имущественных  прав, которые получены в форме  залога или задатка в качестве  обеспечения обязательств;

 3) в  виде имущества, имущественных  прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

 4) в  виде имущества, имущественных  прав, которые получены в пределах  первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

 5) в  виде имущества, имущественных  прав и (или) неимущественных  прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

 7) в  виде основных средств и нематериальных  активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ, а также в соответствии с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей;

 8) в  виде имущества, полученного бюджетными  учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

 10) в  виде средств или иного имущества,  которые получены по договорам  кредита или займа, а также  средств или иного имущества,  которые получены в счет погашения  таких заимствований;

 11) в  виде имущества, полученного российской  организацией безвозмездно (если в течение 1 года со дня получения это имущество, кроме денежных средств, не передается третьим лицам):

от организации (физического лица), если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более  чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации (физического лица); от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

 14) в  виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

К средствам  целевого финансирования относится  имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами: в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения; в виде полученных грантов; в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством РФ; в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения; в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов; в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц; в виде страховых взносов банков в фонд страхования вкладов в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации;

 20) в  виде имущества и/или имущественных  прав, которые получены организациями  государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов РФ от операций с материальными ценностями государственных запасов специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов и направлены на восстановление и содержание указанных запасов;

 22) в  виде имущества, безвозмездно полученного государственными, муниципальными и негосударственными образовательными учреждениями имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;

 24) в  виде положительной разницы, полученной  при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

 26) в  виде средств и иного имущества,  которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа;

 27) в  виде имущества (включая денежные  средства) и/или имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения;

 31) в  виде сумм дохода от инвестирования  средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, полученных организациями – страховщиками по обязательному пенсионному страхованию;

 32) в виде  капитальных вложений в форме  неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором.

 2. При  определении налоговой базы также  не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и/или физических лиц и использованные по назначению.

Статья 252. Расходы. Группировка расходов

1. Налогоплательщик  уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально  подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.