Принципы организации бухгалтерского учета

     Статья 224. Налоговые ставки

 1. Налоговая  ставка устанавливается в размере  13%, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

 2. Налоговая  ставка устанавливается в размере  35% в отношении следующих доходов:

 стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и  других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК РФ (4000 руб.);

 страховых выплат по договорам добровольного  страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 НК;

 процентных  доходов по вкладам в банках в  части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК;

 суммы экономии на процентах при получении  налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК;

  3. Налоговая  ставка устанавливается в размере  30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых ставка устанавливается в размере 15% (с 01.01.2008 г.).

 4. Налоговая  ставка устанавливается в размере  9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

 5. Налоговая  ставка устанавливается в размере  9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.

Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами.

Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

 1. Российские  организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в РФ (налоговые агенты), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет.

 3. Исчисление сумм налога производится  налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

 4. Налоговые  агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

 5. При  невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

 6. Налоговые  агенты обязаны перечислять суммы  исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме.

 9. Уплата  налога за счет средств налоговых  агентов не допускается.

 Налоговые агенты представляют в налоговый орган  по месту своего учета  сведения о доходах  физических лиц и  суммах начисленных  и удержанных в  налоговом периоде  налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым  периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти.

Статья 229. Налоговая декларация

 1. Налоговая декларация представляется в обязательном порядке индивидуальными предпринимателями, лицами, занимающимися частной практикой, лицами, из доходов которых налог не удержан налоговыми агентами, налоговыми резидентами РФ, получившими доходы за пределами РФ, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 2. Лица, на которых не возложена обязанность  представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. 

Практические  задания

1. Рассчитайте налог на доходы физических лиц за календарный год из заработной платы работника, имеющего двоих детей в возрасте до 18 лет, если его доходы по месяцам составили, руб.:

 январь  – 4000;  февраль – 4000;  март – 4500; апрель – 4500; 

 май – 6000;  июнь – 6000;  июль – 6000; август – 6500; 

 сентябрь  – 7000; октябрь – 7000;  ноябрь – 7000; декабрь – 7000.

2. Работник, ставший инвалидом в результате участия в ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 3000 руб. ежемесячно. Он имеет одного ребенка в возрасте 10 лет. По месту работы, где ему предоставляется стандартный налоговый вычет, работник ежемесячно получает доход в размере 2400 руб. Помимо этого, указанный работник по другому месту работы получил за календарный год доходы в размере 30000 руб. (по 2500 руб. ежемесячно), с которых был удержан налог. На какую сумму (годовую) стандартного вычета может претендовать работник, какая сумма налога с него удержана, и какая сумма удержанного налога подлежит возврату?

3. Семья, состоящая из 4-х человек, продала за 1600000 руб. квартиру, находящуюся в общей долевой собственности. Доли каждого собственника равны. Период владения квартирой составляет менее трех лет. Квартира была передана в собственность в результате бесплатной приватизации жилья. Определить размер имущественного вычета для каждого из продавцов и сумму НДФЛ с полученного дохода.

4. Работник в 2005 году получил от предприятия доход в размере 324000 руб. (по 27000 руб. в месяц). Детей этот работник не имеет. В данном налоговом периоде он приобрел квартиру за 1200000 руб. Рассчитать сумму НДФЛ, удержанного работодателем из доходов работника, и сумму, причитающуюся работнику к возврату из бюджета. Сколько лет будет предоставляться работнику имущественный налоговый вычет, если известно, что доход работника в последующие периоды останется неизменным?

5. Работнику организации 5 января выдан заем в сумме 90000 руб. на 3 месяца. Проценты за пользование заемными средствами установлены в размере 5% годовых. Проценты вносятся по истечении каждого месяца одновременно с частичным погашением займа в размере 1/3 суммы. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент выдачи займа 11%. Определить ежемесячный размер материальной выгоды; сумму уплаченных процентов и сумму НДФЛ с материальной выгоды при пользовании заемными средствами.

6. Работник получил на предприятии ссуду 12 марта на 6 месяцев в размере 150000 руб. Условиями ссудного договора предусмотрено, что уплата процентов (из расчета 5% годовых) и возврат ссуды производится единовременно не позднее 11 сентября текущего года. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент выдачи ссуды 12%, а с 10 июля изменена до 11%. Определить сумму уплаченных процентов и сумму НДФЛ с материальной выгоды при пользовании заемными средствами.

7. Банк открывает физическому лицу вклад в долларах США на 12 месяцев под 12% годовых. Сумма вклада – $1000. Проценты начисляются в конце срока. Курс доллара по ставке ЦБ РФ равен 26 руб./ $. Определить сумму процентов, причисляемую ко вкладу, и сумму удержанного налога (НДФЛ).

8. Гражданин в течение года затратил на свое обучение 28000 руб., за обучение своих двоих детей (в возрасте до 24 лет) он заплатил 95000 руб. (55000 руб. и 40000 руб. соответственно). Помимо этого, расходы на лечение указанного гражданина, его жены и одного из детей (в возрасте 15 лет) составили 52000 руб. Доходы гражданина, облагаемые налогом, за рассматриваемый период составили 310000 руб. Какая сумма социальных вычетов будет ему предоставлена? Какая сумма удержанного налога подлежит возврату из бюджета?

9. Акционерное общество начислило дивиденды акционерам в сумме 50 руб. на одну акцию. Дивиденды выплачиваются пяти акционерам – физическим лицам, каждый из которых имеет 2000 акций. Трое из указанных акционеров являются резидентами РФ, а двое – нерезидентами. Какая сумма НДФЛ должна быть удержана с выплачиваемых дивидендов?

ЕДИНЫЙ  СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ (ЕСН). Глава 24 II части НК.

      Статья 235. Налогоплательщики

 1. Налогоплательщиками  налога признаются:

 1) лица, производящие выплаты физическим  лицам (I категория налогоплательщиков):

   организации; 

   индивидуальные предприниматели; 

   физические лица, не признаваемые  индивидуальными  предпринимателями (II категория налогоплательщиков);

 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

 Если  налогоплательщик одновременно относится  к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

 Налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК, могут не исчислять и не уплачивать  налог в части суммы налога, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации.

      Статья 236. Объект налогообложения.

 1. Объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

   Объектом налогообложения для  физических лиц, не признаваемых  ИП и производящих выплаты  физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

 2. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

 3. Указанные  в пункте 1 выплаты и вознаграждения  не признаются объектом налогообложения, если: 

 у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим  налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

 у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.