Расходы будущих периодов - расходы организации, осуществленные сегодня, но отношение они имеют к завтрашнему дню. Данное понятие применяется только в бухгалтерском учете, в налоговом же учете определен только принцип равномерного распределения затрат.

В бухгалтерском учете данные расходы учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем постепенно списывают в течение срока, к которому они относятся. Метод списания закрепляется в учетной политике. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ утвержденного приказом Минфина от 29.07.1998г. № 34н можно выбрать равномерное списание или списание пропорционально какому-либо показателю – например, объему продукции или выручке.

Перечень таких расходов содержится в Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина от 31 октября 2000 года № 94н. В частности, к ним относятся:

- расходы, связанные с горно-подготовительными работами;

- расходы, связанные, с освоением новых производств и установок;

- расходы на ремонт основных средств, который фирмы производят неравномерно и без создания резерва.

Следует отметить, что данный перечень не является закрытым, следовательно, организация может к данным расходам отнести расходы на приобретение лицензий, сертификатов и др.

Как уже указывалось выше, в налоговом учете такого понятия как расходы будущих периодов нет. Налоговым кодексом РФ определены случаи, в которых фирма обязана списывать расходы в течение определенного периода времени. В частности:

- расходы на освоение природных ресурсов согласно ст.261, 325 НК, или на НИОКР в соответствии со ст.262 НК списываются в течение срока, определяемого в зависимости от вида расходов и полученных результатов,

- расходы на обязательное и добровольное страхование, на пенсионное обеспечение по договорам сроком более чем на один год согласно п.6 ст.272 НК, должны учитываться пропорционально количеству календарных дней действия договора,

- согласно ст.268 НК РФ убытки от реализации амортизируемого имущества списываются в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования основного средства и фактическим временем эксплуатации.

Что касается расходов, которые несет организация непосредственно сразу после госрегистрации, то к таким расходам можно отнести расходы на:

- на аренду,

- на зарплату персоналу,

- на изготовление печати и фирменных бланков,

- на покупку офисной мебели и оргтехники.

- и др.

В бухгалтерском учете предусмотрено 2 варианта списания таких расходов

1. Если есть уверенность того, что в текущем месяце фирма не начнет осуществлять свою деятельность, то затраты можно сразу учесть на счете 97 «Расходы будущих периодов».

2. Если же неизвестно, будет ли в этом месяце доход, расходы можно сначала собрать на счете 26 «Общехозяйственные расходы» (для торговых организаций - на счете 44 «Расходы на продажу»). Если до конца месяца работа так и не начнется, эти расходы нужно отнести в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов».

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» в дальнейшем накопленные расходы будущих периодов списывают постепенно в течение нескольких отчетных периодов. Метод списания должен быть установлен в учетной политике.

В налоговом учете признать расходы можно только в том случае, если они направлены на получение дохода (ст.252 НК). Тогда, считают чиновники, можно учесть затраты при подсчете налога на прибыль, даже если доходов нет (Письмо МНС от 27 сентября 2004г. № 02-5-11/162).

Поскольку расходы новой фирмы в период, когда доходы отсутствовали непосредственно с производством не связаны, то они будут считаться косвенными. А согласно ст.318 НК косвенные расходы, осуществленные в текущем периоде, в том же периоде и учитывается. В этой ситуации такие расходы формируют убыток текущего отчетного (налогового) периода. Начиная со следующего налогового периода, убыток можно будет переносить на будущее в соответствии со ст.283 НК.

В случае, если фирма осуществляет деятельность, на которую необходимо получить лицензию, например:

- деятельность связана с производством медицинского оборудования,

- деятельность связана с перевозкой пассажиров.

Поскольку лицензия выдается на несколько лет, то и расходы на нее учитываются в течение всего срока действия. Такие затраты сначала включают в состав расходов будущих периодов. А затем равномерно переносят на себестоимость в течение срока действия лицензии. Расходы на лицензирование при расчете налога на прибыль относятся к прочим, связанным с производством и реализацией и списываются в течение того отчетного периода, к которому они относятся согласно п.1 ст.272 НК. То есть постепенно, в течение срока действия лицензии. Таким образом, разница в налоговом и бухгалтерским учете не возникает.