Отчет по практике в ОАО «Евроторгинвестбанк»

Нематериальные активы к бухгалтерскому учету принимаются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, в которой они приняты к учету, изменяется в случаях, установленных Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. N 37/18/6 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., N 149, 8/21041).

В случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, нематериальные активы подлежат экспертной оценке. Отражение в бухгалтерском учете операций с нематериальными активами в иностранной валюте осуществляется с учетом требований настоящей Инструкции и нормативных правовых актов Национального банка Республики Беларусь (далее - Национальный банк), регламентирующих порядок проведения операций в иностранной валюте и их отражения в бухгалтерском учете.

При оформлении операций с нематериальными активами банки используют типовые формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 8 декабря 2003 г. N 168 "Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 19, 8/10449).

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с предоставлением (получением) имущественных прав (исключительных и неисключительных) на использование объектов нематериальных активов, осуществляется на основании лицензионных или авторских договоров, заключенных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

Амортизация нематериальных активов, формирование и использование амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов осуществляются в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Суммы начисленной амортизации по объектам нематериальных активов отражаются на балансовом счете 5490 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с балансовым счетом 9340 "Амортизационные отчисления по нематериальным активам". Средства амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов, создаваемого и используемого банками в соответствии с законодательством Республики Беларусь, отражаются на внебалансовом счете 99883 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов".

Применение принципа начисления и подходов к признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов от операций с нематериальными активами осуществляется в порядке, установленном нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими порядок бухгалтерского учета доходов и расходов.

Доходы и расходы от выбытия нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах групп 83 "Операционные доходы" и 93 "Операционные расходы".

Остаточная стоимость (первоначальная стоимость объекта нематериальных активов, уменьшенная на сумму накопленной по нему амортизации) выбывающего объекта нематериальных активов относится на балансовый счет 9352 "Расходы от выбытия нематериальных активов" в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом группы 540 "Нематериальные активы", если иное не установлено настоящей Инструкцией.

 Единовременные (паушальные) платежи  за приобретаемые (получаемые) по  лицензионным или авторским договорам  имущественные права банком относятся  на счета по учету капитальных  вложений по приобретению нематериальных  активов, которые впоследствии будут включены в состав первоначальной стоимости нематериальных активов. Суммы периодических платежей (роялти) за получаемые по лицензионным или авторским договорам имущественные права отражаются на соответствующих балансовых счетах группы 93 "Операционные расходы". Указанные имущественные права могут учитываться банком на вне балансовом счете 99884 "Нематериальные активы, полученные в пользование" в оценке, установленной в договоре. Нематериальные активы, полученные банком в пользование по лицензионным и авторским договорам до 1 января 2003 г. и учитываемые на балансовом счете 6479 "Расходы будущих периодов - операционные расходы" и на вне балансовом счете 99884 "Нематериальные активы, полученные в пользование", продолжают учитываться на указанных счетах до полного списания их стоимости на соответствующие балансовые счета группы 93 "Операционные расходы".

 Программы для ЭВМ и / или  компьютерные базы данных, приобретаемые  и используемые для собственного  потребления, отражаются в составе  расходов будущих периодов на  балансовом счете 6479 "Расходы  будущих периодов - операционные  расходы" с последующим их отнесением на балансовый счет 9397 "Расходы на приобретение программного обеспечения". Затраты, направленные на восстановление и поддержание в первоначальном состоянии потребительских свойств программного обеспечения, учитываются на балансовом счете 9397 "Расходы на приобретение программного обеспечения".

 Расчеты с поставщиками при  приобретении банком нематериальных  активов осуществляются с использованием  балансовых счетов 6540 (6640) "Расчеты  по капитальным вложениям". Расчеты с покупателями при продаже банком нематериальных активов осуществляются с использованием балансовых счетов 6531 (6631) "Расчеты с покупателями".

 Порядок отражения в бухгалтерском  учете расчетов между филиалами (отделениями) банка (банком и его  филиалами (отделениями) по операциям  с нематериальными активами определяется банком самостоятельно с учетом требований настоящей Инструкции и иных актов законодательства Республики Беларусь.

 При необходимости банки  разрабатывают локальные нормативные  правовые акты с учетом требований  настоящей Инструкции и иных актов законодательства Республики Беларусь.

Бухгалтерский учёт операций, связанных с поступлением нематериальных активов

Приобретение нематериальных активов, в том числе по лицензионным или авторским договорам, предусматривающим получение имущественных прав, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

- поступление нематериальных активов:

Д-т 5403 "Вложения в нематериальные активы"

К-т 6540 "Расчеты по капитальным вложениям"

К-т 6640 "Расчеты по капитальным вложениям";

- получение услуг сторонних организаций, связанных с приобретением нематериальных активов:

Д-т 5403 "Вложения в нематериальные активы"

К-т 6540 "Расчеты по капитальным вложениям"

К-т 6640 "Расчеты по капитальным вложениям";

- оприходование нематериальных активов:

Д-т 5400 "Нематериальные активы"

К-т 5403 "Вложения в нематериальные активы";

- перечисление средств получателю денежных средств:

Д-т 6640 "Расчеты по капитальным вложениям"

К-т счета по учету денежных средств <*>.

Создание объектов нематериальных активов самим банком отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

- на сумму фактических затрат на создание объектов нематериальных активов:

Д-т 5403 "Вложения в нематериальные активы"

К-т 5600 "Материалы"

660X "Расчеты по платежам в  бюджет"

6610 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

6620 "Расчеты с подотчетными  лицами"

6630 "Расчеты с поставщиками (подрядчиками)"

6670 "Расчеты с прочими кредиторами";

- оприходование нематериальных активов:

Д-т 5400 "Нематериальные активы"

К-т 5403 "Вложения в нематериальные активы".

 Оприходование безвозмездно  полученных нематериальных активов  отражается в бухгалтерском учете  следующим образом:

-  поступление нематериальных активов:

Д-т 5400 "Нематериальные активы"

К-т 8399 "Прочие операционные доходы";

- получение услуг сторонних организаций, связанных с безвозмездным получением нематериальных активов:

Д-т 5403 "Вложения в нематериальные активы"

К-т 6640 "Расчеты по капитальным вложениям"

6540 "Расчеты по капитальным  вложениям";

- включение указанных затрат в первоначальную стоимость объекта нематериального актива при его принятии в эксплуатацию:

Д-т 5400 "Нематериальные активы"

К-т 5403 "Вложения в нематериальные активы";

- перечисление средств получателю денежных средств:

Д-т 6640 "Расчеты по капитальным вложениям"

К-т счета по учету денежных средств.

Поступление нематериальных активов, внесенных учредителями в виде вклада в уставный фонд, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 5400 "Нематериальные активы"

К-т 6661 "Суммы, полученные при формировании уставного фонда".

Выявленные при инвентаризации неучтенные нематериальные активы о приходуются по стоимости, определяемой в соответствии с законодательством Республики Беларусь:

Д-т 5400 "Нематериальные активы"

К-т 8399 "Прочие операционные доходы".

 
          Бухгалтерский учёт операций, связанных с выбытием нематериальных активов

 

Продажа нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

- на сумму начисленной амортизации:

Д-т 5490 "Амортизация нематериальных активов"

К-т 5400 "Нематериальные активы";

- на сумму остаточной стоимости:

Д-т 9352 "Расходы от выбытия нематериальных активов"

К-т 5400 "Нематериальные активы";

- одновременно на сумму доходов от продажи:

Д-т 6531 "Расчеты с покупателями"

6631 "Расчеты с покупателями"

К-т 8352 "Доходы от выбытия нематериальных активов";

- при поступлении денежных средств:

Д-т счета по учету денежных средств

К-т 6531 "Расчеты с покупателями".

Списание с баланса нематериальных активов по истечении нормативного срока службы или срока полезного использования отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 5490 "Амортизация нематериальных активов"

К-т 5400 "Нематериальные активы".

Выбытие нематериальных активов в случае их безвозмездной передачи отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

- на сумму начисленной амортизации:

Д-т 5490 "Амортизация нематериальных активов"

К-т 5400 "Нематериальные активы";

- на сумму остаточной стоимости:

Д-т 9352 "Расходы от выбытия нематериальных активов"

К-т 5400 "Нематериальные активы".

Операции по выбытию нематериальных активов, переданных в виде вклада в уставный фонд другого юридического лица, сопровождающиеся сменой правообладателя, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

- на сумму начисленной амортизации:

Д-т 5490 "Амортизация нематериальных активов"

К-т 5400 "Нематериальные активы";

- на сумму остаточной стоимости:

Д-т 1801, 1809, 3801, 3809 - счета по учету расчетов по операциям с ценными бумагами

К-т 5400 "Нематериальные активы";

- на сумму положительной разницы между оценочной и остаточной стоимостью нематериальных активов:

Д-т 1801, 1809, 3801, 3809 - счета по учету расчетов по операциям с ценными бумагами

К-т 8352 "Доходы от выбытия нематериальных активов";

- на сумму отрицательной разницы между оценочной и остаточной стоимостью нематериальных активов:

Д-т 9352 "Расходы от выбытия нематериальных активов"

К-т 1801, 1809, 3801, 3809 - счета по учету расчетов по операциям с ценными бумагами;

- на сумму вложений не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход права собственности, либо выполнения условий договора, определяющих переход права собственности:

Д-т 510X "Долевые участия"

520X "Вложения в дочерние юридические  лица"

К-т 1801, 1809, 3801, 3809 - счета по учету расчетов по операциям с ценными бумагами.

Списание недостач нематериальных активов, выявленных при инвентаризации, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

- на сумму начисленной амортизации:

Д-т 5490 "Амортизация нематериальных активов"

К-т 5400 "Нематериальные активы";

- на сумму остаточной стоимости недостающих нематериальных активов:

Д-т 6570 "Расчеты с прочими дебиторами"

К-т 5400 "Нематериальные активы";

- на сумму разницы между взыскиваемой и остаточной стоимостью недостающих нематериальных активов при установлении виновных лиц: