Отчет по практике на ОАО «НЗГА»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» кроме 91.5 «Прочие доходы и расходы (Сальдо прочих доходов и расходов)» закрываются внутренними записями на 91.5 «Прочие доходы и расходы (Сальдо прочих доходов и расходов)».

Доходы по инвестиционной деятельности отражаются по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы уменьшения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения признаются в бухгалтерском учете расходами в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведены переоценка, обесценение.

Расходы по инвестиционной деятельности отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Доходы по финансовой деятельности отражаются по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами в каждом отчетном периоде исходя из условий договора и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Расходы по финансовой деятельности отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

 

13 Учет фондов и резервов  организации

 

Согласно журнала-ордера № 12 за декабрь 2013 года (Приложение 16) в бухгалтерии организации составлены следующие проводки:

 

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Приложение
На чистую прибыль предприятия	99	84	26840553796	Приложение 16
За счет нераспределенной прибыли сформирован фонд накопления	84	84/1	7622565470	Приложение 16
Произведена дооценка основных средств используемых в предпринимательской деятельности	01/1	83	28350305744	Приложение 16
Произведена дооценка основных средств не используемых в предпринимательской деятельности	01/2	83	187044853	Приложение 16
Произведена дооценка доходных вложений в материальные ценности	03/1	83	44953427	Приложение 16
Произведена дооценка оборудования к установке	07/1	83	23424835	Приложение 16
За счет нераспределенной прибыли сформирован фонд потребления	84	84/2	3266813773	Приложение 16
За счет нераспределенной прибыли сформирован резервный фонд	84	82	109993730	Приложение 16

 

 

14 Учет формирования  конечного финансового результата  деятельности организации. Реформация  баланса. Использование прибыли

Обобщающими показателями финансового результата всей деятельности организации является прибыль (убыток) до налогообложения и чистая прибыль (чистый убыток). Прибыль (убыток) до налогообложения определяется путем суммирования прибыли (убытка) по текущей деятельности и прибыли (убытка) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности.

Чистая прибыль характеризует величину прироста собственного капитала собственника за отчетный период, которая реинвестирована (капитализирована) в активах организации. Она представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

Чистая прибыль (чистый убыток) определяется путем вычитания из прибыли до налогообложения суммы налога на прибыль, корректировки полученного результата на сумму изменения отложенных активов и сумму изменения отложенных налоговых обязательств, вычитанием прочих налогов и сборов, исчисляемых из прибыли.

Для обобщения информации о формировании прибыли (убытка) до налогообложения и чистой прибыли (убытка) в типовом плане счетов предназначен счет 99 "Прибыли и убытки". Счет 99 сопоставляющий, результатный, может иметь дебетовое сальдо, если организация получила убыток от своей деятельности, или кредитовое сальдо, если организация получила прибыль.

По окончании каждого месяца производится списание с операционных счетов 90 и 91 в дебет счета 99 убытков, в кредит - прибыли бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 90/11 К-т сч. 99 - на сумму полученной прибыли по текущей деятельности;

Д-т сч. 99 К-т сч. 90/11 - на сумму полученного убытка по текущей деятельности;

Д-т сч. 91/5 К-т сч. 99 - на полученную прибыль от инвестиционной, финансовой и иной деятельности, то есть на полученное положительное сальдо прочих доходов и расходов;

или Д-т сч. 99 К-т сч. 91/5 - на полученный убыток от инвестиционной, финансовой и иной деятельности, то есть на полученное отрицательное сальдо прочих доходов и расходов.

Сальдо этих финансовых результатов и представляет собой расчетный показатель - прибыль (убыток) до налогообложения. После этого на счете 99 отражается использование прибыли до ее распределения на уплату налога на прибыль, на иные цели в соответствии с законодательством.

В Приложении 17 за март 2014 года осуществляется Выведение прибыли. В документе проставлены суммы всех полученных за месяц доходов и расходов организацией.  Бухгалтерией были составлены следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Приложение
Получена прибыль от реализации продукции в РБ	90/91	99	601309292	Приложение 17
Получена прибыль от продаж в фирменном магазине	90/92	99	12122822	Приложение 17
Получен убыток от деятельности столовой	99	90/93	54178476	Приложение 17
Получен убыток от оказания услуг	99	90/94	83215038	Приложение 17
Получена прибыль от продаж в магазине по ул. Волчецкого	90/95	99	11427618	Приложение 17
Получен убыток от реализации газа	99	90/97	45639044	Приложение 17
Получен убыток от ФОК	99	90/98	13984764	Приложение 17
Получена прибыль от реализации продукции за предела РБ	90/99	99	1218045171	Приложение 17
Получен убыток от продажи валюты	99	90/991	107894129	Приложение 17
Получен убыток от прочих доходов и расходов	99	91/93	1905163686	Приложение 17
Получен убыток от прочей деятельности	99	90/991	1874869106	Приложение 17
Получен убыток от операций с основными средствами	99	91/91	27395708	Приложение 17

 

Таким образом, сравнивая обороты по счету 99 «Прибыли и убытки», ОАО «НЗГА» в марте получило убыток в сумме 2 269 435 048 руб.

Начисление налога на прибыль к уплате в бюджет и на иные цели отражается бухгалтерской записью: Д-т сч. 99 К-т сч. 68. Так как предприятие сработало с убытком, то налог на прибыль не уплачивается.

Для закрытия счета 99 «Прибыли и убытки» используют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Этот счет переназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных сумм нераспределенный прибыли (непокрытого убытка) организации.

Сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается заключительными оборотами декабря на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистой прибыли, отраженная по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» согласно решению учредителей может быть направлена на следующие цели:

• На выплату доходов учредителям организации:
• На увеличение Уставного фонда:
• При направлении на покрытие убытков:

Порядок учета использования прибыли на счетах бухгалтерского учета представлен в таблице 4.

Таблица 9 - Бухгалтерские записи, отражающие распределение прибыли

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Выплачены доходы учредителям	84	75
За счет нераспределенной прибыли увеличен уставный фонд	84	80
За счет нераспределенной прибыли покрыт убыток	84	99

 

Согласно Уставу ОАО «НЗГА», чистая прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, распределяется по решению учредителя. Размер чистой прибыли, перечисляемой предприятием учредителю, периодичность перечисления прибыли учредителю определяется письменным решением учредителя. По решению учредителя на предприятии могут создаваться фонды. Их виды, порядок образования, использования и пополнения определяются учредителем.

Таким образом, конечный финансовый результат формируется из финансовых результатов по основной, финансовой и инвестиционной деятельностям. После отражения прибыли как финансового результата хозяйственной деятельности предприятия, с нее взимаются налоги, предусмотренные законодательством, после чего величина полученной чистой прибыли распределяется по решению учредителей.

 

 

15 Ревизия и  контроль финансовых результатов  хозяйственной деятельности организации

 

Источниками ревизии служат: учетные регистры -- Главная книга, журналы-ордера № 11 и 15, ведомость № 16 журнально-ордерной формы учета; первичные документы (выборочно); финансовый план (баланс доходов и расходов); паспорт производственного объединения (предприятия); бухгалтерский баланс; отчетные таблицы «Реализация продукции» и «Прибыли и убытки»

Ревизия финансовых результатов начинается с проверки соответствия показателей отчетности о прибылях и убытках данным регистров синтетического и аналитического бухгалтерского учета.

Прежде всего, сопоставляют балансовую прибыль с конечным сальдо по счету.

«Прибыли и убытки» в Главной книге или оборотной ведомости (оборотном балансе) по счетам синтетического учета. Далее, отчетные показатели, характеризующие структуру балансовой прибыли по ее составным элементам, сравниваются с данными аналитического учета по счету «Прибыли и убытки».

Наибольший удельный вес в общей сумме балансовой прибыли составляет прибыль от реализации изделий, работ и услуг промышленного характера. Ее определяют как разность между выручкой от реализации в оптовых ценах предприятий и затратами на производство и сбыт продукции. Поэтому ревизия финансовых результатов является продолжением предшествующей ревизии реализации продукции и ее себестоимости.

Особого внимания требует проверка обоснованности приведенных в балансе и Главной книге данных о фактической себестоимости остатков нереализованной продукции на счетах «Готовая продукция» и «Товары отгруженные». Если в бухгалтерском учете и балансе неверно рассчитана производственная себестоимость остатков готовой продукции и отгруженных товаров, не оплаченных покупателями, то по материалам ревизии разрабатываются предложения об исправлении балансовой оценки этих остатков, а также отчетных показателей прибыли, фондов экономического стимулирования и платежей из прибыли в бюджет.

Прибыль (убыток) от реализации материальных ценностей и услуг, не относимых к товарной промышленной продукции, отражается в квартальной отчетности общей величиной, а в годовой - с подразделением по группам товарно-материальных ценностей и видам работ. Сюда входят: промышленная продукция, изготовленная с отступлением от стандартов и технических условий; продукция подсобного сельского хозяйства; услуги автохозяйств; работы непромышленного характера; покупные изделия и товары; прочие сверхнормативные и излишне материальные ценности и др. К доходам от реализации прочих материальных ценностей относятся также полученные с покупателей сверх отпускных цен изделий 40% стоимости деревянной тары на предприятиях отраслей промышленности, где эти суммы не включаются в валовую и товарную продукцию.