Отчет по практике на ОАО «НЗГА»

Некоторые особенности имеет ревизия финансовых результатов подсобных сельских хозяйств промышленных предприятий,- играющих важную роль в обеспечении рабочих столовых продовольственными ресурсами. В целях повышения их рентабельности мясо и молоко из подсобных сельских хозяйств реализуются для общественного питания в столовых этих предприятий по действующим закупочным ценам. Картофель и овощи отпускаются своим столовым на эти же цели по установленным розничным ценам за вычетом торговых скидок, но не ниже закупочных цен. В отчетности о прочей реализации выручка от реализации продукции подсобного сельского хозяйства и финансовые результаты (прибыль или убыток) определяются исходя из указанных цен на упомянутую сельскохозяйственную продукцию. Однако предприятия общественного питания, обслуживающие работников данного предприятия, должны оприходовать ее по более низким розничным ценам, относя разницу между закупочными и розничными (за вычетом торговых скидок) ценами в дебет счета «Внутрихозяйственные расчеты» (если подсобное сельское хозяйство и предприятие общественного питания учитываются на общем балансе промышленного предприятия) или в дебет счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (если подсобное сельское хозяйство и столовая находятся на разных балансах).

Одновременно ревизор должен установить обоснованность расчетов по возмещению предприятиям общественного питания разниц между закупочными и розничными ценами за минусом торговых скидок. Если ассигнования на эти цели предусмотрены в финансовом плане промышленного предприятия (объединения), то разница в ценах покрывается в порядке распределения его прибыли. Проверка причитающихся к возмещению разниц в ценах производится на основе предъявленных предприятиями общественного питания счетов или авизо согласно записям в бухгалтерском учете промышленного предприятия.

Проверяя финансовые результаты от реализации услуг собственного автотранспорта, следует выяснить, не было ли случаев неправомерного списания на счета производственных затрат или на счет «Прибыли и убытки» расходов по бесплатному предоставлению транспорта персоналу предприятия. Действующие единые тарифы на перевозки грузов и пассажиров автомобильным транспортом обязательны для всех предприятий, независимо от числа имеющихся у них автомобилей. Исключение составляют лишь случаи, когда решением правительства предоставлено право перевозить рабочих к месту работы по льготному тарифу или бесплатно. Промышленным предприятиям разрешено, кроме того, относить на издержки производства (на счет «Общехозяйственные расходы») дополнительные расходы на перевозку рабочих и служащих специальными маршрутами городского пассажирского транспорта в случае убыточности эксплуатации транспортных средств на этих маршрутах.

 

16 Бухгалтерская  отчетность

 

Составление отчетности является завершающим этапом всего учетного процесса. Бухгалтерская отчетность - совокупность показателей о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, основывающихся на данных бухгалтерского учета.

Значение бухгалтерской отчетности состоит в том, что содержащаяся в ней информация используется, прежде всего, самим предприятиям, составившим отчетность, для контроля за выполнением показателей производственных и финансовых планов, выявление недостатков в работе и определения возможностей повышения эффективности использования ресурсов. Отчетные показатели служат базой для разработки текущих и перспективных планов деятельности предприятия.

Правильно составленная отчетность способствует поиску путей снижения себестоимости работ, услуг, продукции, увеличению накоплений, укреплению финансового состояния предприятия, своевременному взысканию дебиторской задолженности и погашения кредиторской.

Бухгалтерская отчетность должна обеспечивать удовлетворение интересов всех групп пользователей, которые заинтересованы в получении достоверной  информации о результатах деятельности предприятия. Бухгалтерская отчетность используется финансовыми органами для контроля за правильностью исчисления налогов; учредителями, поставщиками и заказчиками - для решения  вопросов установления хозяйственных связей с предприятием, вложения средств в ее активы; статистическими органами - для свода и получения обобщенных данных по народному хозяйству в целом. С другой стороны, бухгалтерская отчетность используется руководителем предприятия для  принятия управленческих решений.

Предоставляемая годовая  отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами предприятия. Перед составление годовой отчетности проводиться ряд подготовительных работ:

• Проверка полноты оформления всех финансово-хозяйственных операций первичными документами и отражения их в учетных регистрах.
• Проводится полная инвентаризация всех статей баланса и отражаются  в учете ее результаты.
• По постановлению Правительства переоцениваются основные средства, товарно-материальные ценности и другие активы, а результаты отражаются в учете.
• Выводится сальдо по расчетам с налоговыми и финансовыми органами, банками.
• Вносятся исправления  в учетные данные по результатам проверки налоговых инспекций, аудиторских и вышестоящих организаций.
• Закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».
• Подсчитываются обороты и сальдо на конец отчетного года по журналам-ордерам, производится взаимная сверка данных.
• Переносятся в Главную книгу данные журналов-ордеров.
• Определяются конечные остатки  по синтетическим счетам.
• Сверяются данные синтетического и аналитического учета по счетам; выявляются и устраняются ошибки в учете.

Самой объемной является годовая отчетность. Она в себя включает:

1. Бухгалтерский баланс (Приложение 18).

Бухгалтерский баланс - представляет собой группировку хозяйственных средств и источников их формирования в денежном выражении на определенную дату. Баланс  отражает имущество предприятия, собственный капитал, заемные средства, обязательства. Баланс состоит из двух частей: актива и пассива. Главное правило баланса - равенство актива и пассива.

Актив отражает состав, размещение и использование  средств предприятия, т.е. отражаются основные и оборотные средства. Пассив показывает те же средства, но по источникам формирования. Актив  включает два раздела:

1. Долгосрочные активы (на 31.12 2013 составили 137951);
2. Краткосрочные активы (на 31.12 2013 составили 137901);

 Пассив включает три  раздела:

1. Собственный капитал (на 31.12 2013 составили 174947);
2. Долгосрочные обязательства (на 31.12 2013 составили 1252);
3. Краткосрочные обязательства (на 31.12 2013 составили 99653);

Из баланса видно, что баланс предприятия  ОАО «НЗГА»  на 31.12.12 составлял 214125 млн. рублей, а на 31.12.13 составил 275852 млн. рублей.

2. Отчет о прибылях и убытках (Приложение 19 ).

Из отчета о прибылях и убытках видно, что прибыль от реализации продукции, работ, услуг за период с января до декабря 2013 г. составила 48167 млн. рублей; убыток от инвестиционной и финансовой деятельности составил 9668 млн. рублей. По результатам деятельности за 2013 год ОАО «НЗГА»  получил прибыль в размере 43543 млн. рублей.

3. Отчет об изменении капитала (Приложение 20).

В данной форме отражается: уставный капитал и резервный капитал; добавочный капитал; нераспределенная прибыль, которая определяется при реформации баланса.

4. Отчет о движении денежных средств  ф.№4 (Приложение 21).

В данной форме отчетности отражаются сведения о движении денежных средств по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банке». Сведения о движении денежных средств отражаются в национальной валюте РБ. Поступление денежных средств, а также направления  использования отражаются по текущей деятельности, инвестиционной и финансовой.

В качестве приложения к годовому отчёту даётся пояснительная записка (Приложение 22). В пояснительной записке содержится информация, раскрывающая существенные аспекты финансово-хозяйственной деятельности предприятия и его характеристику: структура управления предприятием, кадры и   заработная   плата,   планирование   на   предприятии,  технологическое перевооружение, продукция, работы и услуги, их качество, реализация, материально-техническое обеспечение, цены и финансовое положение, кредиты и расчеты, прибыль, ее распределение и использование, отчетность и другая информация.

ОАО «НЗГА» предоставляет также ведомственную отчетность вышестоящей организации. К такой отчетности относятся: сведения о расшифровке статей баланса «Прочие активы» и «Прочие пассивы»; сведения о движении  бюджетного (внебюджетного) финансирования лесного хозяйства.

Бухгалтерские отчеты, направляемые в вышестоящую организацию подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером. Во все остальные организации высылаются копии бухгалтерских отчётов, заверенные главным бухгалтером.

 

 

17 Ревизия и  контроль организации бухгалтерского  учета и достоверности отчетности

 

Аудиторская проверка и ревизия включает в себя сбор и анализ информации, необходимой для оценки бухгалтерской отчетности.

Если проверка предприятия осуществляется впервые, то аудитор должен внимательно изучить учредительные документы, Устав предприятия, характер и содержание уставной деятельности.

В ходе проверки необходимо сравнить деятельность предприятия с той, которая предусмотрена учредительными документами, выявить отклонения.

Аудитор должен поставить в известность руководство предприятия и предложить ему внести изменения и дополнения в Устав и перерегистрировать его в соответствующих органах.

Если предприятие занимается деятельностью, которая не предусмотрена учредительными документами, Уставом, то вся полученная прибыль изымается в бюджет.

Если проверка проводится повторно одной и той же аудиторской фирмой и характер ее деятельности не изменился, то проверка учредительных документов не проводится. Тогда аудитор начинает проверку показателей годового отчета и предварительной оценки полноты и правильности состояния бухгалтерского баланса и финансовой отчетности. Затем аудитор анализирует записи в бухгалтерских регистрах.

В случае обнаружения сомнительной корреспонденции счетов или неправильных сумм, он должен запросить первичные документы и учетные регистры, на основе которых сделаны данные записи.

При проверке первичных документов и учетных регистров аудитор должен исходить из следующих требований:

1.Полнота учета. Проверяя  формирование и расчеты отдельных  показателей аудитор должен проверить  все ли расходы включены в  состав затрат на производство.

2. Точность записей означает, что аудитор должен проверить  правильность записей хозяйственных  операций на счетах бухгалтерского  учета, так как от этого зависит  формирование бухгалтерского баланса  и финансовой отчетности.

3. Верность стоимостной  оценки. Она влияет на размер  актива и пассива предприятия. Оценка хозяйственных средств  предприятия часто определяется  субъективными факторами, поэтому  аудитор должен строить свою работу с учетом требований стоимостных оценок актива и пассива в соответствии с действующим законом.

4. Объективность. Аудитор  должен быть уверен, что приведенные  в балансе статьи отражают  действительное наличие производственных  запасов, реальное состояние дебиторской  задолженности.

5. Соблюдение границ учетного  периода. Аудитор должен строить  свою работу таким образом, чтобы  быть уверенным в том, что расходы  и доходы предприятия правильно  разграничены между учетно-отчетными  периодами.

6. Соблюдение прав и  обязательств. Аудитор должен выяснить, отражены ли на счетах бухгалтерского  учета и в балансе все юридически  оформленные в отчетном периоде  финансовые и расчетные взаимоотношения  предприятия.

7. Открытость сведений. Выполнение  этого требования означает, что  аудитор не должен сомневаться, что отдельные хозяйственные  операции не отражены на счетах  бухгалтерского учета и в учетных  регистрах.

Для получения аудиторских доказательств используются первичные документы, учетные записи, лежащие в основе финансовой отчетности, приемы документального и фактического контроля

 Законом РБ «О бухгалтерском  учете и отчетности» установлено, что ответственность за организацию  бухгалтерского учета несет руководитель  предприятия, который должен создать  необходимые условия для правильного  ведения бухгалтерского учета, обеспечить  обязательное выполнение всеми  подразделениями и службами, а  также работниками предприятия, имеющим отношение к учету, требований  главного бухгалтера в части  порядка оформления и представления  документов и сведений для  учета.